管理会计师

第四节 固定资产的后续支出

企业发生固定资产后续支出时，需要对支出的性质进行分析，确定这些支出应该资本化还是费用化，并分别采用不同的方法进行核算。

一、资本化的后续支出的核算

企业发生的固定资产的更新改造等后续支出，如果满足固定资产确认条件的，则这些后续支出应予以资本化，计入同定资产账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。企业在发生应资本化的固定资产后续支出时，应先将该固定资产的账面原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”科目;然后，将发生的各项后续支出通过“在建工程”科目核算;当发生后续支出的固定资产完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

二、费用化的后续支出的核算

企业发生的固定资产后续支出，如果不满足固定资产确认条件，即不符合资本化的条件，则应予以费用化，即在发生时直接计入当期损益。固定资产的大修理、中小修理等维护性支出，就属于这种情况。在会计处理上，借记“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。如企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目;企业发生的与专设销售机构的固定资产相关的修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

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（责任编辑：中原茶仙子）

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