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第三章　会计等式与复式记账

第一节　会计等式

会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。

一、资产=负债+所有者权益

(一)会计恒等式

企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。

从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益;反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：

资产=权益

企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益(负债)和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：

资产=负债+所有者权益

以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。

由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。

【例题·多选题】会计等式是(　)。

A.资产=负债+所有者权益

B.收入-费用=利润

C.资产=负债+所有者权益+利润

D.资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

『正确答案』AB

『答案解析』会计等式有“资产=负债+所有者权益”、“利润=收入-费用 ”。

(二)经济业务对会计恒等式的影响

资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

1.对“资产=权益”等式的影响

经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：

(1)资产与权益同时等额增加。

【例3—1】甲企业于20××年1月2日获得所有者A追加投人资本100 000元存入开户银行。

『正确答案』这笔经济业务的发生引起资产方的银行存款增加了l00 000元，权益方的实收资本也增加了l00 000元，由于资产和权益分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额增加，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额，因此并没有改变等式的平衡关系。

(2)资产方等额有增有减，权益不变。

【例3—2】甲企业于20××年1月12日从银行提取现金5 000元。

『正确答案』这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少了5 000元，库存现金增加了5 000元。由于资产方一个项目减少而另一个项目增加，且增减金额相等，因此，资产总额不变，资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。

(3)资产与权益同时等额减少。

【例3—3】甲企业于20××年1月15日开出支票动用银行存款18000元来偿还前欠货款。

『正确答案』这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少l8 000元，权益方的应付账款也减少18 000元。由于资产和负债分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额减少，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。

(4)权益方等额有增有减，资产不变。

【例3—4】甲企业申请，银行于20××年1月18日同意将甲企业短期借款30 000元展期两年，变更为长期借款。

『正确答案』这笔经济业务使权益方的短期借款减少了30 000元，而长期借款则增加了30 000元，实际上是企业以举借一笔新债用来偿还一部分旧债。负债方一个项目增加，另一个项目减少，增减金额相等，权益总额不变，因此，资产总额仍然等于负债及所有者权益总额。

2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：

下面通过分析甲公司20××年1月份发生的几项经济业务，说明经济业务对“资产=负债+所有者权益”等式的影响。

(1)资产和负债要素同时等额增加

【举例1】甲公司从银行取得借款1000万元。

『正确答案』这项经济业务使企业的银行存款即资产增加1000万元，同时因为借入款项所以负债增加1000万元，等式两边同时增加1000万元，并没有改变等式的平衡关系。

(2)资产和负债要素同时等额减少

【举例2】甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款2万元。

『正确答案』这项经济业务使企业的银行存款即资产减少2万元，同时应付账款即负债也减少2万元，等式两边同时减少2万元，并没有改变等式的平衡关系。

(3)资产和所有者权益要素同时等额增加

【举例3】甲公司收到所有者追加的投资50万元，款项存入银行。

『正确答案』这项经济业务使银行存款增加50万元，即等式左边的资产增加50万元，同时等式右边的所有者权益也增加50万元，并没有改变等式的平衡关系。

(4)资产和所有者权益要素同时等额减少

【举例4】某投资公司撤出对甲企业的投资50万元，甲企业以银行存款支付。

『正确答案』这项经济业务使银行存款减少50万元，即等式左边的资产减少50万元，同时等式右边的所有者权益也减少50万元，并没有改变等式的平衡关系。

(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变

【举例5】1月15日，甲公司用银行存款8万元购买一台设备，设备已交付使用。

『正确答案』这项经济业务使企业的固定资产增加8万元。同时银行存款减少8万元，企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变，并没有改变等式的平衡关系。

(6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变

【举例6】甲公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。

『正确答案』这项经济业务使企业的应付账款减少10万元，同时短期借款增加10万元，即企业的负债内部发生增减变动，但负债总额不变，并没有改变等式的平衡关系。

(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变

【举例7】甲公司经批准同意以资本公积1000万元转增实收资本。

『正确答案』这项经济业务使企业的资本公积减少1000万元，同时实收资本增加1000万元，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变，并没有改变等式的平衡关系。

(8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变

【举例8】甲公司宣告向投资者分配现金股利1000万元。

『正确答案』这项经济业务使企业的利润分配减少1000万元，同时应付股利增加1000万元，即企业的所有者权益减少，负债增加，并没有改变等式的平衡关系。

(9)负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变

【举例9】甲公司将应偿还给乙企业的账款10万元转作乙企业对本企业的投资。

『正确答案』这项经济业务使企业的应付账款减少10万元，同时实收资本增加10万元，即企业的所有者权益增加，负债减少，并没有改变等式的平衡关系。(如表3—1所示)。

表3—1

经济业务	举例	资产	负债	所有者权益
第一种类型	【举例1】	增加	增加
第二种类型	【举例2】	减少	减少
第三种类型	【举例3】	增加		增加
第四种类型	【举例4】	减少		减少
第五种类型	【举例5】	增加、减少
第六种类型	【举例6】		增加、减少
第七种类型	【举例7】			增加、减少
第八种类型	【举例8】		增加	减少
第九种类型	【举例9】		减少	增加

综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动;而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。

【例题·多选题】经济业务的类型包括(　)。

A.引起资产与权益同时增加的业务

B.引起资产内部有增有减、总额不变的业务

C.引起资产与权益同时减少的业务

D.引起权益内部有增有减、总额不变的业务

E.引起资产增加、权益减少、总额不变的业务

『正确答案』ABCD

【例题·多选题】能够同时引起资产和所有者权益增加的业务是(　)。

A.销售商品一批，货款80万元，成本30万元，款未收

B.投资者收回对企业的投资3万元，办妥手续后以银行存款返还给投资者

C.企业接受其他组织捐赠的现金2万元

D.经批准用资本公积4万元转增资本

『正确答案』AC

『答案解析』选项A资产增加，所有者权益增加;选项B，资产与所有者权益同时减少;选项C，资产与权益同时增加;选项D，所有者权益内部一增一减，总额不变。

【例题·单选题】某企业某月月初资产总额为300万元，负债总额120万元，本月发生如下业务：①向银行借入18万元存入银行;②购买原材料一批，价税合计20万元，款已用银行存款支付，月末已入库。月末该企业的所有者权益总额应为(　)万元。

A.178

B.218

C.180

D.200

『正确答案』C

『答案解析』因本题目业务中的业务没有涉及所有者权益变动，因此就直接使用期初资产、负债的余额计算得出：

300-120=180(万元)

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（责任编辑：中大编辑）