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为了帮助考生系统的复习2012年会计从业考试课程全面的了解会计从业考试教材的相关重点，小编特编辑汇总了2012 年会计从业考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助!

二、借贷记账法

(一)借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法，即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互关联的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。

(二)借贷记账法的记账符号

借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将会计科目左方称为借方，右方称为贷方。

“借”表示增加还是“贷”表示增加，是由会计科目所反映的经济内容。

(三)借贷记账法的会计科目结构

会计科目是账户的名称，经济业务最终是要根据记账凭证登记到账簿中去的，账簿是有具体化的格式的，我们先看张图片：

1.资产类会计科目的结构

资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类科目期末如有余额，应该在借方。

资产类会计科目的结构如下图所示。

资产类会计科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：

资产类会计科目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

2.负债及所有者权益类会计科目的结构(如图所示)

“资产=负债+所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。

负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：

负债及所有者权益类会计科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

3.成本类会计科目的结构

成本类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。

4.损益类会计科目的结构

损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。收入的取得和费用的发生，最终会导致所有者权益发生变化。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。

收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反，与资产类会计科目的结构类似。

(1)收入类会计科目的结构。收入类会计科目的结构如下图所示。

收入类会计科目期末通常没有余额。

(2)费用类会计科目的结构。如下图所示。

费用类会计科目期末通常没有余额。

上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可以归纳成以下表格(表中均为一般情况)。

注：权益与所有者权益的区别与联系，权益包括负债与所有者权益两大部分，因此考生在学习中要注意区分权益与所有者权益。

(四)借贷记账法的记账规则

所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。

(五)会计科目的对应关系和会计分录

1.会计科目的对应关系

会计科目之间形成的一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。

2.会计分录

会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。

为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前，

第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目;

第二，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少;

第三，确定哪个(或哪些)会计科目记借方，哪个(或哪些)会计科目记贷方;

第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。

编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。

在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。

会计分录分类：

根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录指分录即一借一贷的会计分录。

复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录。

复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。

(六)借贷记账法的试算平衡(一种方法)

1.试算平衡的含义

平衡关系主要包括三个方面：

(1)全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初余额合计数。

(2)全部会计科目的本期借方发生额合计数=全部会计科目的本期贷方发生额合计数。

(3)全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末余额合计数。

上述三方面的平衡关系，可以用来检查会计科目记录的正确性。如果三方面都保持平衡，说明记账工作基本是正确的。通常把这种检查会计科目记录的工作方法称为试算平衡。

试算平衡定义：以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。

2.试算平衡的分类

试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法。

(1)发生额试算平衡法。根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，来判断一定时期内会计记录是否正确的，即根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确，用公式表示为：

全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计

(2)余额试算平衡法。余额试算平衡法所基于会计恒等式原理来检验本期科目记录是否正确。根据余额时间的不同，余额试算

平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。公式分别为：

全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计

全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计

实务中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。

一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现的。如：

(1)一笔经济业务事项重复记录

(2)借贷方同时漏记

(3)会计分录的借贷方向被颠倒

(4)用错会计科目名称

【例题·单选题】在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制(　)。

A.余额表

B.发生额平衡表

C.资产负债表

D.试算平衡表

『正确答案』D

【例题·判断题】只要实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的平衡关系，就说明账户记录正确。(　)

『正确答案』×

『答案解析』试算平衡表有它的局限性，一些情况试算平衡表是无法发现的。例如：(1)一笔经济业务事项重复记录;(2)借贷方同时漏记;(3)会计分录的借贷方向被颠倒;(4)用错会计科目名称

【例题·单选题】下列错误事项能通过试算平衡查找的有(　)。

A.某项经济业务未入账

B.某项经济业务重复记账

C.应借应贷账户中借贷方向颠倒

D.应借应贷账户中金额不等

『正确答案』D

【例题·判断题】会计期末进行试算平衡时，如果试算平衡了，就可以说明账户记录是正确的。(　)

『正确答案』×

『答案解析』有几种试算平衡是查不出来的，比如颠倒方向、漏记、重记相同金额，记错方向且金额相等。

重点练习：

1.资产=负债+所有者权益

2.借贷记账法

【例题·多选题】下列账户内部关系中，正确的是 (　)。

A.资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方的发生额

B.资产类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方的发生额

C.权益类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方的发生额

D.权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方的发生额

『正确答案』AD

【例题·单选题】下列选项能够引起资产增加的是(　)。

A.提取盈余公积

B.资本公积转增实收资本

C.企业经销商品，货款未收

D.支付职工的工资

『正确答案』C

『答案解析』应收账款增加，库存商品减少，但因为企业的售价往往会超过库存商品的成本，因此C是正确的。选项A导致所有者权益内部一增一减，总额不变。

【例题·单选题】某企业经批准将已发行的债券转为实收资本，该项业务会导致(　)。

A.资产增加、负债减少

B.负债减少、所有者权益增加

C.收入减少、资产增加

D.费用增加、所有者权益减少

『正确答案』B

『答案解析』企业的债券转为实收资本，负债减少，所有者权益增加。

【例题·单选题】“应收账款”账户月末余额等于(　)。

A.期初余额+本期借方发生额-本期期末余额

B.期末余额-本期贷方发生额+本期借方发生额

C.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

D.本期借方发生额+本期贷方发生额-本期期初余额

『正确答案』C

【例题·单选题】借贷记账法的理论依据是(　)。

A.借贷平衡

B.有借必有贷

C.复式记账法

D.资产=负债+所有者权益

『正确答案』D

【例题·单选题】会计分录的基本内容不包括(　)。

A.应记账户的名称

B.应记账户的方向

C.应记账户的金额

D.应记入账的时间

『正确答案』D

『答案解析』会计分录包括账户方向(借贷)、账户名称、账户金额。

【例题·多选题】借方登记本期减少发生额的账户有(　)。

A.资产类账户

B.负债类账户

C.收入类账户

D.费用类账户

『正确答案』BC

【例题·多选题】一般来说账户的基本结构具体包括以下内容(　)。

A.账户的名称

B.记录经济业务的日期

C.摘要和凭证的编号

D.增加、减少的金额及余额

『正确答案』ABCD

【例题·判断题】借贷记账法即是世界通用的记账方法，又是目前我国法定的记账方法。(　)

『正确答案』√

【例题·判断题】借贷记账法中的“借”、 “贷”分别表示债权和债务。 (　)

『正确答案』×

【例题·判断题】一般而言，费用(成本)类账户结构与权益类账户相同，收入(利润)类账户结构与资产类账户相同。(　)

『正确答案』×

【例题·判断题】会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，但性质不同。(　)

『正确答案』×

【例题·判断题】复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。(　)

『正确答案』√

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（责任编辑：中大编辑）