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 第二节 财务报表与财务报表分析

【考点一】企业财务报表体系及内容【熟悉】

财务报表，也成为会计报表，是企业对外提供会计信息的载体，具有固定的格式和内容。我国会计准则规定，企业对外报送的会计报表中，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。

本书主要介绍资产负债表、利润表和现金流量表。

（一）资产负债表

1.资产负债表的概念

资产负债表是反映企业在某一特定时期（月末、季末、年末）财务状况的报表。

资产负债表以“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式为基础设计，表中按照一定的分类标准和一定的次序，列示企业在特定日期的资产、负债、所有者权益数额及其相互关系，即企业的财务状况。

2.资产负债表的作用

从资产负债表上，会计信息使用者可以获取以下信息：

（1）企业的短期负债能力。短期负债能力主要表现为企业资产和负债的流动性。

（2）企业的长期偿债能力和资本结构。短期负债能力取决于企业的资本结构和盈利能力。资本结构指企业的负债与所有者权益的相对比例，负债相对比例越大，企业偿债压力越大，长期偿债能力越弱。

（3）企业的财务弹性。财务弹性指当企业面临突发性资金需要时，是否有能力采取及时有效的措施调动资金。

3.资产负债表项目的分类

编制资产负债表时，通常按照项目的流动性大小，对资产、负债、所有者权益项目进行归类。据此，资产分为流动资产与非流动资产，负债分为流动负债与非流动负债，所有者权益分为实收资本、资本公积和留存收益。在资产负债表上，资产按流动性大小排列，流动性大的资产排列在前，流动性小的资产排列在后；负债按到期远近排列，近者排列在前，远者排列在后；所有者权益按永久性程度排列，永久性大的排列在前，永久性小的排列在后。

4.资产负债表的结构

资产负债表由表头、主表组成。表头部分列示报表名称、编制单位、报表日期和计量单位等内容；主表部分列示资产、负债和所有者权益各项目的具体内容及其金额。主表部分的格式分为账户式、报告式两种。

5.资产负债表的编制方法

（二）利润表

1.利润表的概念

利润表，又称为损益表或收益表，是反映企业在一定会计期间内（月份、季度、年度）经营成果的报表。

利润表根据“收入-费用=利润”的会计等式设计，以权责发生制原则和配比原则为基础编制，列示了企业在一定会计期间内取得的收入和费用，并通过计算确定企业的净利润（或净亏损）。

2.利润表的作用

对于会计信息使用者来说，利润表的作用主要有以下几个方面：

（1）评价企业的经营成果和盈利能力。

（2）评价企业的偿债能力。

（3）预测企业未来的现金流量。

（4）考评企业管理当局的经营业绩。

（5）为利润分配提供依据。

3.利润分配项目的分类

利润表的内容可分为收入和费用两大类，每一类又可细分为若干项目。

（1）收入项目及其分类。利润表中的收入分为经营性收入和非经营性收入。

经营性收入来自企业正常的生产经营活动，包括销售商品的收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

非经营性收入指企业在正常经营活动之外得到的收入，如处置固定资产、无形资产的净收益，因对方违约的补偿金收入，债务重组利得，捐款利得等，我国会计实务中称为营业外收入。

（2）费用项目及其分类。利润表中的费用分为经营性费用和非经营性损失两大类。

经营性费用是企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中发生的经济利益的流出，是一定时期资产的耗费。

非经营性损失包括处置固定资产、无形资产净损失，债务重组损失，非常损失，罚款支出等，我国会计实务中称为营业外支出。

4.利润表结构

利润表有表头和主表组成。表头列示报表名称、编制单位、编报时期、计量单位等内容，主表列示收入、费用、利润各项目的金额和相互关系。利润表主表的基本格式有多步式和单步式两种。

5.利润表的编制

（三）现金流量表

1.现金流量表的概念

现金流量表是反映企业在某一会计期间内现金流入和流出情况的报表。

2.现金流量表的作用

对于报表的使用者来说，现金流量表的作用可以概括为以下几个方面：

（1）判断企业的偿债能力和支付能力，并预测企业未来的现金流量。

（2）反映企业现金盈缺的原因，以便加强现金管理。

（3）将经营活动现金净流量与净利润进行对比，可以评价净利润的质量。

（4）有助于提高会计信息的可比性和真实性。

3.现金流量的分类

在现金流量表上，将现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三大类。

4.现金流量表的编制方法

由于现金流量表的编制基础是收付实现制，而会计核算及资产负债表和利润表编制的基础是权责发生制，因此，编制现金流量表时，需要采用一定的技术方法对报表和账户资料进行分析和调整。常用的技术方法有调整法、工作底稿法、t形账户法、辅助账薄法。

【考点二】财务报表分析目的和方法【掌握】

（一）财务报表分析目的

财务报表分析是指采用适当的方法，对财务报表中的有关数据进行比较、分析和研究，评价企业的财务状况和经营成果，预测企业未来的发展趋势，为报表使用者进行经济决策提供依据。

（二）财务报表分析方法

财务报表分析是一项技术性很强的工作，应该根据分析目的采用不同的分析方法。常用的方法有对比分析法、比率分析法、趋势分析法、结构分析法、因素分析法等。对比分析法是将财务表中的某些项目或指标与选定的基准指标进行对比，确定其数量差异，以评价企业财务状况和经营成果的方法。比率分析法是将报表中某些有关联的项目进行对比，求出它们之间的比率，以揭示这些项目之间相互关系，并由此判断企业财务状况和经营成果的方法。趋势分析法是将连续几年的财务报表中某些重要的项目进行比较，计算这些项目前后期的增减变化幅度和方向，以说明企业财务状况和经营成果的变动趋势。结构分析法是根据财务报表项目之间的依存关系，以某一关键项目的数据作为共同尺度，分别计算其他各项目在共同尺度中所占的比重，以揭示各项目的相对地位和总体结构。因素分析法是根据财务指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对指标差异影响程度的一种分析方法。

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（责任编辑：xy）