高级会计师

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（3）套期工具的公允价值为2 400元，因为06年12月31日已经确认了1 194元，因此07年1月30日仅确认差额即可，也可以理解为套期工具的余额为2 400元，期初余额为1 194元，要求计算发生额。

（4）按照教材182页2（2）的解释，被套期项目为预期交易，且企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的后续计量有两种方法，一种是未来处置时转入当期损益，另外一种是转入资产库存商品的价值的，本题题企业是选择的是第一种做法。

【问题21】建议总结下境外经营净投资套期的会计处理。

【解答】境外经营净投资套期揉合了公允价值套期和现金流量套期的会计处理方法。

【问题22】针对【例4-12】请回答以下几个问题：

（1）远期合同的公允价值是0、3 430 000、5 000 000是已知条件吗？如果不是，如何得出的？

（2）被套期项目的发生额3 500 000、2 000 000是如何计算的？

【解答】（1）由于题目没有告诉折现率，所以远期合同的公允价值可以认定为已知条件。如果假定折现率为6%，那么也可以通过计算得到，计算过程如下：

20×6年12月31日，套期项目的公允价值=50 000 000×（1.7-1.63）/（1＋6%×3／12）=3 430 000（元）

20×7年4月1日，套期项目的公允价值=50 000 000×（1.7-1.6）=5 000 000（元）

（2）20×6年12月31日，被套期项目-境外经营净投资＝50000000×（20×6年12月31日即期汇率1.64－20×6年10月1日汇率1.71）＝3 500 000（元）

20×7年4月1日，被套期项目-境外经营净投资＝50 000 000×（20×7年3月31日即期汇率1.60－20×6年12月31日汇率1.64）＝2 000 000（元）

被套期项目属于已经存在的资产，用即期汇率计算出来的数据本身就是现值，所以不需要折现。

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（责任编辑：中大编辑）

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