高级会计师

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三、内部控制要素

我国《企业内部控制基本规范》将内部控制的要素归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5大方面。

(一)内部环境

内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是企业建立与实施内部控制的基础。内部环境是其他内部控制组成要素的基础，董事会及单位负责人在塑造良好的内部控制环境中发挥关键作用。内部环境主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等5个方面：

1.单位的治理结构：四个法定刚性机构

①股东(大)会享有法律法规和企业章程规定的合法权利，依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。

②董事会对股东(大)会负责，依法行使企业的经营决策权。董事会负责监督内部控制的建立健全和有效实施。

③监事会对股东(大)会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。监事会对董事会建立与实施的内部控制进行监督。

④经理层负责组织实施股东(大)会、董事会决议事项，主持企业的生产经营管理工作。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。

2.机构设置及权责分配

(1)企业应当结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。

企业应当通过编制内部管理手册，使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。

(2)企业内部机构设置虽然没有统一模式，但所采用的组织结构应当有利于提升管理效能，并保证信息通畅流动。

3.内部审计机制

企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。

内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告;对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。

4、人力资源政策

企业应当制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策。人力资源政策应当包括下列内容：

(1)员工的聘用、培训、辞退与辞职。

(2)员工的薪酬、考核、晋升与奖惩。

(3)关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度。

(4)掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定。

(5)有关人力资源管理的其他政策。

企业应当将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，切实加强员工培训和继续教育，不断提升员工素质。

5、企业文化

企业应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。

董事、监事、经理及其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导作用。

企业员工应当遵守员工行为守则，认真履行岗位职责。

企业应当加强法制教育，增强董事、监事、经理及其他高级管理人员和员工的法制观念，严格依法决策、依法办事、依法监督，建立健全法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度。

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（责任编辑：中大编辑）

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