2011年高级会计师考试章节讲义（15）

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2011年高级会计师考试章节讲义（15）

发表时间：2011/7/13 16:10:08 来源：互联网点击关注微信：

为了帮助考生系统的复习高级会计师考试课程，全面的了解高级会计师考试的相关重点，小编特编辑汇总了高级会计师考试相关资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

时间		处理原则		具体核算
指定套期时		一般不进行任何处理，除非支付期权费用等		借：套期工具贷：银行存款
资产负债表日		套期工具利得或损失中属于有效套期的部分		借：套期工具贷：资本公积如果净损失未来期间不能弥补，应将其转出至当期损益
		套期工具利得或损失中属于无效套期的部分		借：套期工具贷：套期损益
现货结算、期货对冲平仓时	套期工具本身	按照公允价值结算套期工具		借：银行存款贷：套期工具或者做相反分录
	计入所有者权益的利得或损失	被套期项目为预期交易，且企业随后确定一项金融资产或一项金融负债	转入当期损益	借：资本公积贷：主营业务收入等或者做相反分录
		被套期项目为预期交易，且企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债	转入当期损益
			计入非金融资产或非金融负债的初始确认金额	借：资本公积贷：库存商品等或者做相反分录
		其他情况	转入当期损益	借：资本公积贷：主营业务收入等或者做相反分录

【提示】套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，其金额应按照下列两项的绝对额中较低者确定：

①套期工具自套期开始的累计利得或损失；

②被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。

【问题17】针对【例4-10】请回答以下几个问题：

（1）如何体现套期保值的交易相反方向原则？

（2）为什么本题采用现金流量套期进行核算，而【例4-7】采用公允价值套期进行核算？

（3）如果要结转成本时，要不要考虑库存商品的公允价值变动？

（4）最后一个会计分录将计入资本公积的套期工具公允价值变动转出，调整的是主营业务收入，为什么【例4-7】调整主营业务成本呢？

【解答】（1）企业预期要对外售出商品，因此需要规避的是价格下跌风险，因此应该选择的是卖出套期保值。

（2）【例4-7】是为了规避已确认资产公允价值变动风险进行的套期，因此需要选择公允价值套期，而【例4-10】则是对很可能发生的预期交易进行的套期，因此需要采用现金流量套期。

（3）不需要考虑库存商品公允价值变动。因为在现金流量套期下，不需要核算被套期项目，因此库存商品还是按照存货准则进行核算，也就是采用成本与市价孰低进行后续核算，对外售出时按照账面价值结转成本即可。

（4）【例4-7】采用公允价值套期进行核算，库存商品的公允价值变动计入被套期项目，而出售时将被套期项目转入成本，因此公允价值变动相当于转入成本。

而【例4-10】采用现金流量套期，核算中不需要考虑被套期项目，而是将套期工具公允价值变动中有效套期部分计入所有者权益，后续处理时不属于教材P182介绍的（1）和（2）两种情况，因此需要计入当期损益，而具体科目准则没有明确。

【问题18】请举例说明现金流量套期下有效套期和无效套期金额的确定。

【解答】以教材【例4-10】为基础改编。

20×7年1月1日，DEF公司预期在20×7年6月30日将销售一批商品X，数量为100 000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，DEF公司于20×7年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y的结算日和预期商品销售日均为20×7年6月30日。
20×7年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，商品的预期销售价格为1 100 000元。20×7年6月30日，如果衍生工具Y的公允价值上涨了23 000元，预期销售价格下降了25 000元,商品成本1 000 000元。当日，DEF公司将商品X出售，并将衍生工具Y结算。	20×7年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，商品的预期销售价格为1 100 000元。20×7年6月30日，如果衍生工具Y的公允价值上涨了25 000元，预期销售价格下降了23 000元,商品成本1 000 000元。当日，DEF公司将商品X出售，并将衍生工具Y结算。
套期工具的累计利得为23 000元，被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动为25 000元，二者的较低者23 000元为有效套期部分。无效套期部分为零。套期有效性为92%，可以运用套期保值会计核算	套期工具的累计利得为25 000元，被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动为23 000元，二者的较低者23 000元为有效套期部分。无效套期部分=套期工具的累计利得25 000元-有效部分23 000=，2 000（元）。套期有效性为108.7%，可以运用套期保值会计核算
（1）20×7年1月1日，DEF公司不做账务处理。	（1）20×7年1月1日，DEF公司不做账务处理。
（2）20×7年6月30日借：套期工具——衍生工具Y 　23 000 贷：资本公积——其他资本公积 23 000 （确认衍生工具的有效套期部分）借：应收账款或银行存款 1 075 000 贷：主营业务收入 1 075 000 （确认商品×的销售）借：银行存款　23 000 贷：套期工具——衍生工具Y 23 000 （确认衍生工具Y的结算）借：资本公积——其他资本公积　23 000 贷：主营业务收入　23 000　结转成本：借：主营业务成本　1 000 000 贷：库存商品　1 000 000	（2）20×7年6月30日借：套期工具——衍生工具Y 23 000 贷：资本公积——其他资本公积23 000 （确认衍生工具的有效套期部分）借：套期工具——衍生工具Y 2 000 贷：套期损益 2 000 （确认衍生工具的无效套期部分）借：应收账款或银行存款 1 077 000 贷：主营业务收入 1 077 000 （确认商品×的销售）借：银行存款　25 000 贷：套期工具——衍生工具Y 25 000 （确认衍生工具Y的结算）借：资本公积——其他资本公积　23 000 贷：主营业务收入　23 000　结转成本：借：主营业务成本　1 000 000 贷：库存商品　1 000 000