高级会计师

　　2.甲股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率 33% 。 2004 年 12 月购入一台设备，原值 120 万元，预计使用年限三年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。 2005 年 12 月 31 日 ，因减值计提固定资产减值准备 20 万元。计提减值后，原预计使用年限和预计净残值不变。 
　　【要求】根据资料，分析填列下表(包括计算折旧、计税基础、可抵扣暂时性差异、递延所得税资产、本期所得税费用等)。
　　年份 2004 年末 2005 年末 2006 年末 2007 年末 ( 已清理 )
　　固定资产原值 120
　　减：累计折旧 0
　　固定资产净值 120
　　减：减值准备 0
　　固定资产净额(账面价值) 120
　　税法计算的累计折旧 0
　　计税基础 120
　　可抵扣暂时性差异 0
　　递延所得税资产余额 0
　　本期所得税费用 0
　　【分析与提示】
　　根据上述资料，将计算结果填列如下：
　　年份 2004 年末 2005 年末 2006 年末 2007 年末 ( 已清理 )
　　固定资产原值 120 120 120 0
　　减：累计折旧 0 40 70(30+40)0
　　固定资产净值 120 80 50 0
　　减：减值准备 0 20 20 0
　　固定资产净额(账面价值) 120 60 30 0
　　税法计算的累计折旧 0 40 80 0
　　计税基础 120 80(120-40)40 0
　　可抵扣暂时性差异 0 20(80-60)10(40-30) 0
　　递延所得税资产余额 0 6.6(20×33%) 3.3(10×33%) 0
　　本期所得税费用 0 -6.6 (0-6.6) 3.3(6.6-3.3) 3.3(3.3-0)
　　(1)会计每年计提折旧额： 2005 年：(120-0)/3=40 万元; 2006 年：(60-0)/2=30 万元; 2007 年： (30-0)/1=30 ;税收折旧额：每年都是 40 万元。
　　(2)甲公司每年末所得税账务处理如下：
　　2005 年：
　　借：递延所得税资产 6.6
　　贷 : 所得税 6.6
　　2006 年 :
　　借：所得税 3.3
　　贷 : 递延所得税资产 3.3
　　2007 年 :
　　借：所得税 3.3
　　贷 : 递延所得税资产 3.3 来源:-高级会计师考试

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