高级会计师

2019年度全国会计资格考试辅导教材《高级会计实务》答疑(一)

1.《高级会计实务》教材第43页倒数第五自然段中写有：“通常企业在初创期资金需求较小，负债规模较小，因此，财务风险较低。”但是在同一段又说：“由于初创期其经营风险高，因而存在很大的财务风险”。请问，企业在初创期，财务风险到底是大还是小?

答：教材原话是这样“通常企业在初创期资金需求较小，负债规模较小，因此，财务风险较低。但如果企业在初创期因资金需求量大而大规模举债经营，由于初创期其经营风险高，因而存在很大的财务风险”。这一段话有两层含义：其一初创时企业负债规模小，所以财务风险低;其二初创期经营风险高，主要是由于市场占有率低，营业收入较低，所以经营风险高。此时如果大规模增加负债则会导致财务风险和企业总风险同时上升。如结合中级《财务管理》中关于经营杠杆与财务杠杆原理就不难理解教材的论述。

教材第43页的叙述没有歧义。初创期负债少，财务风险就小，负债多，财务风险就大。这本身没有矛盾。考生若把负债多少这个前提忽略了，就容易得出不正确的认识。

2.《高级会计实务案例》第173页第8行(【例8-14】解析)中写有：“确认递延所得税资产并冲减所得税费用各238万元”。请问238万这个金额是怎么计算得出的?

答：该交易未实现内部利润为：(20 000-16 000)×(1-60%)=1 600(万元);编制合并报表时应确认的递延所得税资产为：1 600×25%-600×25%-80×15%=238(万元)。

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