高级会计师

高级会计师《高级会计实务》试题及答案（十六）

【案例分析一】

甲商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，但是，甲商业银行在该贷款初始确认时，却直接将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

请问：甲商业银行的做法是否恰当？

【答案】甲商业银行的做法恰当。

理由：如果甲商业银行将该笔贷款分类为以摊余成本计量的金融资产，以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以降低按摊余成本计量该贷款将产生的会计错配，从而提供更加相关的会计信息。

【案例分析二】

在全球稀土市场当中，矿产资源丰富但分布不平均。由于稀土开采的高污染性和资源稀缺性，很多国家通过进口满足本国稀土需求。建兴稀土是一家设立于A国的上市稀土企业，主要业务是稀土产业链的上游行业，包括配套设施建设、稀土矿探查、开采以及分离，但也从事出口对外销售业务。

由于A国政府认为稀土产品开采方式粗放、开采成本高、资源浪费情况严重，计划对稀土资源开采出台专门的政府限制政策，倡导合理开发和利用，加快淘汰落后产能，提供产业的整体竞争力。作为国家战略性储备的稀缺资源，稀土开采量在近年越来越受A国政府的关注。从A国全国稀土开采限额来看，2011年稀土开采限额为5.8万吨，比2010年减少15%。专家估计在未来几年A国政府将开采限额保持在低水平。此外，A国政府提倡“保护环境和节约资源”，对稀土资源实施更严格的保护性开采的政府政策规定。同时，增加对稀土开采、加工以及稀土分离、深加工的技术投入。

要求：根据材料分析体现了PESTEL分析中的哪些关键要素。

【答案】

政治环境因素：限额开采;保护性开发政策。

经济环境因素：产能落后、粗放式开采、开采成本高、资源浪费。

生态环境因素：提倡环境保护和节约资源。

技术环境因素：增加对稀土开采、加工以及稀土分离、深加工的技术投入。

(注意：考试不要求写出理由的，解释部分可以不用写)

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