2011年高级会计师考试章节讲义（13）

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2011年高级会计师考试章节讲义（13）

发表时间：2011/7/13 15:58:47 来源：互联网点击关注微信：

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为了帮助考生系统的复习高级会计师考试课程，全面的了解高级会计师考试的相关重点，小编特编辑汇总了高级会计师考试相关资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

【问题11】建议总结下公允价值套期会计处理。

【解答】套期保值会计要求单独设置三个会计科目：套期工具（共同类）、被套期项目（共同类）、套期损益（损益类）

时间	项目	处理原则	具体核算
指定套期时	套期工具	一般不进行任何处理，除非支付期权费用等	借：套期工具贷：银行存款
指定套期时	被套期项目	将已经存在的资产、负债等转入被套期项目	借：被套期项目贷：指定为被套期项目的相关资产（账面价值）
资产负债表日	套期工具	将公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益，同时确认套期工具	借：套期工具贷：套期损益或者做相反分录
资产负债表日	被套期项目	将因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值	借：套期损益贷：被套期项目或者做相反分录
现货结算、期货对冲平仓时	套期工具	按照公允价值结算套期工具	借：银行存款贷：套期工具或者做相反分录
现货结算、期货对冲平仓时	被套期项目	与资产处置类似，只不过转出的是被套期项目

【提示】被套期项目为已确认资产或确定承诺时的处理是不同的，建议结合教材例题4-8和4-9掌握。

【问题12】【例4-7】转入被套期项目时为什么不用公允价值110万元，而结转成本时却将公允价值变动损失从成本中扣除呢？

【解答】存货如果不涉及套期保值的话，是以历史成本进行后续计量的，指定为被套期项目时应以原账面价值转入被套期项目的。转入被套期项目后（金额100万元）才能采用套期工具准则的规范进行后续核算，被套期项目公允价值下降2.5万元，应减少被套期项目。出售时，结转成本的金额为被套期项目的科目余额，即97.5万元。被套期项目的套期损益25000元类似于计提的资产减值损失，在销售时要将被套期项目（已扣减套期损益）转入主营业务成本，类似于将存货跌价准备冲减主营业务成本。

【问题13】针对【例4-8】，请回答以下几个问题：

（1）表4-4中时间价值7万元是如何计算的？

（2）套期有效性的计算中为什么不考虑时间价值呢？

（3）整个交易对企业损益的影响金额为多少？

（4）若不考虑期权的时间价值，应该如何核算？

【解答】（1）总价＝每股市价×持股数。卖出期权的总价也就是其公允价值，是题目给定的条件，内在价值＝（期权行权价格-每股市价）×持股数，时间价值=期权总价-内在价值。表4-4中股票每股市价是给定条件，2×11年12月31日，内在价值＝（65-60）×20000＝10（万元），时间价值＝17-10＝7（万元）。

表4-4 正保公司购入的东大公司股票和卖出期权的公允价值单位：万元

项目	2×10年12月31日	2×11年12月31日	2×12年12月31日
东大公司股票
每股价格	65	60	57
总价	1 300 000	1 200 000	1 140 000
卖出期权
时间价值	120 000	70 000
内在价值		100 000	160 000
总价	120 000	170 000	160 000