2011年高级会计师考试章节讲义（12）

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2011年高级会计师考试章节讲义（12）

发表时间：2011/7/13 15:58:45 来源：互联网点击关注微信：

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为了帮助考生系统的复习高级会计师考试课程，全面的了解高级会计师考试的相关重点，小编特编辑汇总了高级会计师考试相关资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

【问题8】如何理解被套期项目？

【解答】被套期项目核算的内容以及会计核算整理如下：

被套期项目	单项、一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）
	不得作为被套期项目：被套期风险是利率风险或提前还款风险的持有至到期投资、长期股权投资（境外经营除外）、报告主体内部项目
	可以作为被套期项目：企业集团内部交易形成的货币性项目的汇兑收益或损失，不能在合并财务报表中全额抵销的企业集团内部很可能发生的预期交易，按照进行此项交易的主体的记账本位币以外的货币标价（即按外币标价），且相关的外汇风险将影响合并利润或损失的
被套期项目的指定	金融项目	金融资产、金融负债整体或者部分均可以作为被套期项目利率风险的公允价值套期中可以将某种货币金额进行套期不能将金融资产和金融负债形成的净头寸指定为被套期项目
	非金融项目	全部风险或外汇风险
	若干项目的组合	各单项资产或单项负债应当同时承担被套期风险，且该组合内各单项资产或单项负债由被套期风险引起的公允价值变动，应当预期与该组合由被套期风险引起的公允价值整体变动基本成比例
被套期项目的核算	1.企业将已确认的资产或负债指定为被套期项目，应按其账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借记“库存商品”、“长期借款”、“持有至到期投资”等科目。已计提跌价准备或减值准备的，还应同时结转跌价准备或减值准备。 2.资产负债表日，对于有效套期，应按被套期项目产生的利得，借记本科目，贷记“套期损益”、“资本公积——其他资本公积”等科目；被套期项目产生损失做相反的会计分录。 3.资产或负债不再作为被套期项目核算的，应按被套期项目形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。本科目期末借方余额，反映企业被套期项目形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业被套期项目形成负债的公允价值

【问题9】为什么持有至到期投资的利率风险和提前偿还风险不能被指定为被套期项目的？

【解答】因为持有至到期投资划分时持有目的就是持有至到期，若被提前还款就不能作为持有至到期投资。

对于利率风险，因为持有至到期投资初始确认时就已经确认了实际利率并在持有期间持续不变，市场利率变化不影响持有至到期投资的会计核算的。

所以持有至到期投资的利率风险或提前还款风险不能指定为被套期项目的。

被套期风险是信用风险或外汇风险的，持有至到期投资可以指定为被套期项目。

【问题10】【例4-6】表4-3当季套期工具公允价值变动中的有效部分和无效部分的数字怎么来的？

【解答】（1）表4－3 的第一行"直接在所有者权益中反映的套期工具公允价值变动额"是根据表4-2第一行和第二行绝对数较小者填列的，不过正负号还是要求与套期工具的公允价值一致。

该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定：

①套期工具自套期开始的累计利得或损失；

②被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。

表4-2 （2）以累计变动数为基础比较

项目	3月31日	6月30日	9月30日	12月31日
当季套期工具公允价值变动	-100	-150	-40	100
当季被套期项目预计未来现金流量现值变动	90	160	50	-90
绝对值较小者	90	150	40	90

表4—3 （3）确定应计入所有者权益/当期损益的套期工具公允价值变动

项目	3月31日	6月30日	9月30日	12月31日
直接在所有者权益中反映的套期工具公允价值变动额	-90	-150	-40	90
当季套期工具公允价值变动中的有效部分（计入所有者权益）	-90	-60[-150-（-90）]	110[-40-（-150）]	130[90-（-40）]
当季套期工具公允价值变动中的无效部分（计入当期损益）	-10	10	0	10
当季套期工具公允价值变动	-100	-50	110	140