高级会计师

     [例] 甲企业在2007年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80％股权。该收购在非同一控制下完成。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。甲企业将乙企业所有资产被认定为一个资产组。在2007年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1000万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元。
要求：分析判断在2007年末，甲企业是否需要对因收购乙企业而形成的商誉进行减值测试？如果减值测试表明，商誉发生了减值，应当确认多少商誉减值损失和其他有关资产减值损失？ 
     分析提示
    由于甲企业在2007年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80％股权。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。因此，甲企业在其合并财务报表中应当确认商誉400万元（1600－1500×80％）、乙企业可辨认净资产1500万元和少数股东权益300万元（1500×20％）。根据资产减值会计准则的规定，对于因企业合并形成的商誉，至少应当于每年年度终了进行减值测试，因此，企业在2007年末应当对商誉进行减值测试。
    由于乙企业作为一个单独的资产组，其在2007年末的可收回金额为1000万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元。而其可收回金额1000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值。然后再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。其测试过程如下：

2007年末	商誉 （万元）	可辨认净资产 （万元）	合计 （万元）
账面价值	400	1350	1750
未确认归属于少数股东权益的商誉价值	100（400/80%*20%）	-	100
调整后账面价值	500	1350	1850
可收回金额			1000
减值损失			850

    以上计算出的减值损失850万元应当首先冲减商誉的账面价值，然后再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。即850万元减值损失中有500万元应当属于商誉减值损失，其中由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分，因此，甲企业只需要确认商誉减值损失的80％，即400万元。剩余的350万元（850－500）减值损失应当冲减乙企业的各项可辨认净资产的账面价值，作为乙企业各项可辨认净资产的减值损失。

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（责任编辑：vstara）