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[例1]甲公司于2004年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，合同总成本400万元，工期1年半，预计在2005年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
（1）2004年
①2004年发生工程施工成本120万元，其中工资20万元，用银行存款支付其他费用100万元：
借：工程施工——办公楼   120
贷：应付职工薪酬   20
        银行存款   100
②2004年末，按照工程进度，应收工程款130万元，实际收到115万元：
借：银行存款  115
应收账款   15
贷：工程结算   130
③2004年末，按照完工程度确认收入
完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=120/400=30% 
当期合同收入=合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入
            =500×30%—0=150（万元）
当期合同毛利=（合同总收入—合同预计总成本）×完工进度—以前年度累计已确认的毛利 =（500—400）×30%—0=30（万元）
当期合同费用=当期合同收入—当期合同毛利—以前年度预计损失准备 
       =150—30—0=120（万元） 
借：主营业务成本             120
工程施工——毛利           30
贷：主营业务收入（500×30%）    150
（2）2005年
①2005年发生工程施工成本280万元，其中工资80万元，用银行存款支付其他费用200万元：
借：工程施工——办公楼   280
贷：应付职工薪酬              80
        银行存款                 200
②2005年末，按照工程进度，应收工程款370万元，实际收到380万元：
借：银行存款  380
贷：工程结算  370
应收账款   10
（注：应收工程款500万元，实际收到495万元，应收余额5万元）
③2005年末，按照完工程度确认收入
完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=400/400=100%
当期合同收入=合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入
            =500×100%—150=350（万元）
当期合同毛利=（合同总收入—合同预计总成本）×完工进度—以前年度累计已确认的毛利=（500—400）×100%—30=70（万元）
当期合同费用=当期合同收入—当期合同毛利—以前年度预计损失准备 
       =350—70—0=280（万元））
借：主营业务成本             280
工程施工——毛利           70
贷：主营业务收入            350
④工程完工，结转工程施工与工程结算余额
借：工程结算  500 
贷：工程施工——办公楼  400
                ——毛利    100
如果预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为费用。

（责任编辑：vstara）