高级会计师

为了帮助考生系统的复习高级会计师课程，全面的了解高级会计师考试的相关重点，小编特编辑汇总了2011年高级会计师相关资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

【正确答案】：（1）正保公司购买C公司60％股权导致的企业合并为非同一控制下的企业合并。

理由：因为购买C公司60％股权时，正保公司与B公司不存在关联方关系。

购买日为2008年6月30日。

理由：因为相关的资产产权划转手续于2008年6月30日完成。购买方为正保公司，因为购买C公司60％股权，达到控制。

（2）正保公司在购买日应编制合并资产负债表。

理由：非同一控制下的企业合并中，购买方自购买日开始取得对被购买方的控制权，在企业合并形成母子公司关系的情况下，母公司在编制购买日的合并财务报表时，仅包括合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的资产、负债。

（3）2008年末正保公司应将C公司纳入合并范围。在2008年末编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数；在编制合并利润表时，应当将C公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；在编制合并现金流量表时，应当将C公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

2009年末正保公司应将C公司纳入合并范围。2010年初正保公司出售了C公司的部分股权，已失去控制权，2010年末不应将C公司纳入合并范围。

【该题针对“企业并购会计,同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

4.甲公司为了扩大海外的市场，进一步提高企业的核心竞争力，2009年7月与美国A公司商讨股权转让事宜。有关本次合并及相关业务如下：

（1）甲公司提出，支付2800万美元作为对价，收购A公司80%的表决权资本。2009年11月，甲公司与A公司分别召开了临时股东大会，通过了该股权转让协议。甲公司于2009年12月支付了该笔股权转让款2800万美元，2010年1月1日派出高管人员接管了A公司，更换了董事会成员。

（2）2010年1月1日，A公司可辨认资产的公允价值4000万美元，负债公允价值为1000万美元。

（3）2010年7月1日，A公司将一项专利技术转让给甲公司，转让价款为200万美元，甲公司至年末尚未支付专利转让款。甲公司记账本位币为人民币，交易日即期汇率为1美元=7.7元人民币；取得专利后，将其折合为人民币入账并按照直线法摊销该无形资产，预计有效年限5年，残值为零。2010年末即期汇率为1美元=7.6人民币元。

（4）2010年末A公司资产总额为5000万美元，负债总额为1600万美元（假定资产的账面价值与其公允价值相同）。

要求：

1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出该合并属于何种合并。

2.分析甲公司对A公司在合并日或购买日应采用的会计处理方法；并指出甲公司对A公司的合并中是否产生商誉。

3.分析合并日或购买日，甲公司如何编制合并会计报表。

4.请说明2010年末是否将A公司纳入合并范围。

5.2010年末甲公司在编制合并财务报表时，请指出是否应重编合并资产负债表的年初数；并计算合并资产负债表中少数股东权益的金额。

【正确答案】：1. 合并日或购买日为2010年1月1日。甲公司对A公司的合并从合并方式看，属于控股合并。从合并中是否受同一方控制来看，该合并属于非同一控制下的控股合并。

按照《企业会计准则第20号——企业合并》规定，合并日或购买日是指合并或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期，即被合并方或被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。在实务中，同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：

（1）企业合并合同或协议已获股东大会等通过；

（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；

（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；

（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%，并且有能力、有计划支付剩余款项；

（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。据此，可以判断同时满足上述条件的日期为2010年1月1日，故合并日或购买日为2010年1月1日。

甲公司对A公司的合并从合并方式看，属于控股合并。甲公司通过支付2800万美元作为对价，取得了A公司80%的表决权资本，A公司成为甲公司的子公司，A公司保留了法人地位，属于控股合并。

从合并中是否受同一方控制来看，该合并属于非同一控制下的企业合并。准则规定，参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。一般集团外的并购属于非同一控制下的企业合并。显然，甲公司与美国的A公司之间不存在关联关系，此次合并不受任何一方的控制，该合并应属于非同一控制下的企业合并。又因为甲公司取得了A公司80%的表决权资本，因此是控股合并。

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（责任编辑：中大编辑）

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