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案例

资料：2011年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股。假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。当日，P公司、S公司资产、负债情况如下表所示。资产负债表(简表)

2011年6月30日 单位：万元

要求：

1.假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。P公司发行股票每股面值为1元，市价为10. 85元，对S公司进行吸收合并。自6月30日开始，P公司能够对S公司净资产实施控制，该日即为合并日。P公司应如何对该项合并业务进行账务处理?

2.假定P公司和S公司此前不存在关联关系，发行股票每股面值为1元，市价为8. 75元，P公司取得了S公司70%的股权，试编制购买方于购买日的合并资产负债表。

答案

1.因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和负债，P公司对该项合并应进行的账务处理为(单位：万元)：

借：货币资金 450

库存商品(存货) 255

应收账款 2 000

长期股权投资 2 150

固定资产 3 000

无形资产 500

贷：短期借款 2 250

应付账款 300

其他应付款(其他负债) 300

股本 1 000

资本公积 4 505

2.编制购买方于购买日的合并资产负债表。

(1)确认长期股权投资(单位：万元)：

借：长期股权投资 8 750

贷：股本 1 000

资本公积——股本溢价7 750

(2)计算确定商誉：

假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则P公司首先计算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉：合并企业成本一合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

=8 750 -10 850 x70% =1155(万元)

(3)编制抵销分录(单位：万元)：

借：存货 195

长期股权投资 1 650

固定资产 2 500

无形资产 1 000

贷：资本公积 5 345

借：实收资本 2 500

资本公积 6 845

盈余公积 500

未分配利润 1 005

商誉 l155

贷：长期股权投资 8 750

少数股东权益 3 255

(4)编制合并资产负债表如下表所示。

合并资产负债表(简表)

2011年6月30日 单位：万元

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（责任编辑：vstara）

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