高级会计师

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【问题23】针对【案例4-2】请回答以下几个问题：

（1）企业签订远期合同规避的是什么风险？

（2）以3月31日为例，说明相关数据的计算的思路。

（3）6月30日400万美元的远期合同产生的套期损益为什么不是27.59-8=19.59？

（4）分别写出现金流量套期下9月末和12月末的会计分录。

【解答】（1）是对外签署合同赚取美元的一个业务事项，由于未来收到的是美元，因为人民币升值，企业未来收到的美元折算为人民币的金额比现在计算的金额少，企业为了规避这个风险而签订远期以约定汇率卖出美元合同。与未来现货市场上取得美元方向相反。

（2）3月31日

第一笔200万美元，企业以即期汇率为1：6.8买入美元后1:6.85卖出美元，按照净额结算的远期合同的公允价值为200×（6.85-6.8）。

第二笔400万美元，结算日为3个月后，因此按照净额结算的远期合同的公允价值用的是1月1日合同约定的6个月远期汇率6.82与此时剩余3个月的远期合同汇率的差额为200×（6.82-6.75），考虑时间价值的话，还要在此基础上除以（1＋6%×3／12）。

其他数据以此类推。

（3）400美元的远期外汇合同整体产生损失8万元，而在3月31日确认利得为27.59，因此6月30日需要确认的损失为27.59+8=359.59。如果计算得到的利得为8万元的话，6月30日400美元的远期合同产生的套期损益为27.59-8=19.59。

（4）9月份的处理是：

借：套期工具--远期外汇合同 　9.85

贷：资本公积 　9.85

借：银行存款 　1360

贷：预收账款 　1360

借：套期工具--3个月远期外汇合同 1.74

贷：资本公积 　1.74

12月份的处理：

借：套期工具--远期外汇合同 　1.79

贷：资本公积 　1.79

借：银行存款 　1368

贷：预收账款 　1368

借：套期工具--远期外汇合同 12

贷：银行存款 12

【问题24】【案例4-3】问题比较多，请整理正确的核算。

【解答】如下：

【案例4-3】沿用【案例4-2】，假设需要的钢材5 500吨，现货市价3 636元，企业按照现价签订了长期购货合同，企业预计6个月后需采购钢材2 750吨，9个月后需采购2 750吨，假设人民币贷款利率为6%。为避免钢材价格上涨，企业在期货市场上购买了6个月后交割2 750吨、9个月后交割2 750吨的期货合约，合约价为3 800元。

6个月后，钢材现货价格4 000元，当月期货价格为4 100元，3个月期期货价格4 350元。9个月后，钢材现货价格4 200元，当月期期货价格4 350元。6月30日，企业从现货市场购买2 750吨钢材，在期货市场卖出2 750吨的6个月期交割期货合约；9月30日，企业从现货市场购买2 750吨钢材，在期货市场卖出2 750吨的9个月期交割期货合约。

要求：假设不考虑手续费、税费等其他因素，分析企业能否达到套期保值的目的并做出相关的会计处理。

【分析提示】假设不考虑手续费、税费等其他因素，6月30日对于当月采购钢材2 750吨而言，企业在避免了现货市场的亏损（4 000－3 636）×5 500＝2 002 000（元）,同时可以在期货市场上弥补（4 100－3 800）×2 750＋2 750×（4 350－3 800）/（1＋6%/12×3）＝825 000+1 490 147.78＝2 315 147.78（元）.9月30日也是如此，达到套期保值的目的。

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（责任编辑：中大编辑）