高级会计师

三、前期差错更正

（1）会计处理原则

    非重要的前期差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目；影响损益的，应直接计入本期净损益项目。

重要的前期差错，应采用追溯重述法，对会计报表相关项目期初数进行调整。如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。

（2）会计分录

    A．非重要的前期差错

例3：甲公司在1998年12月31日发现，一台价值9600元，应计入固定资产，并于1997年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在1997年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。则在1998年12月31日更正此差错的会计分录为：

    借：固定资产                            9600

       贷：管理费用                            5000

           累计折旧                            4600

    假设该项差错直到2001年2月后才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已经抵销了。

    B．重要的前期差错

例4：甲公司在1998年发现，1997年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧。假设1997年适用所得税税率为33％，该公司所得税会计处理方法采用递延法，并对上述折旧费用记录了49500元的递延税款贷项，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。

   ①分析错误的后果

    1997年少计折旧费用                      150000

    少计累计折旧                            150000

    多计所得税费用（150000×33％）           49500

    多计净利润                              100500

    多计递延税款贷项（150000×33％）         49500

    多提法定盈余公积                         10050

    多提法定公益金                            5025

   ②帐务处理

    补提折旧

    借：以前年度损益调整                  150000

        贷：累计折旧                          150000

    调整递延税款

    借：递延税款                           49500

        贷：以前年度损益调整                   49500

    将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

    借：利润分配——未分配利润              100500

        贷：以前年度损益调整                    100500

    调整利润分配有关数字

    借：盈余公积                             15075

        贷：利润分配——未分配利润               15075

（责任编辑：vstara）

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