管理咨询师

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内部控制的局限性（p437）

内部控制只能为管理人员达到其目的提供合理的保证，因为内部控制有其固有的局限。

1．内部控制只适于正常且经常反复出现的业务事项，而不能对例外事项(包括意外事故)进行控制。

2．对于工作人员因粗心、精力不集中、身体欠佳、判断失误或误解上级发出的指令而造成的这种人为错误无能为力。

3．内部控制还受到控制成本的限制，控制费用不应与因舞弊和错误所造成的可能损失不相称。

4．当工作人员合伙舞弊和内外串通共谋时也无法控制。

5．当管理人员滥用职权或不能正确使用权力时无法控制。

6．因情况变化，原来制定的内部控制过时失去效果时，也无法控制其错误或弊端的发生。

尽管管理当局力争取得有效的控制效果，但由于上述及其他限制因素存在，内部控制不可能完美无缺。

控制措施一般包括（p441）：

①不兼容职务分离控制：要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不兼容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。

②授权审批控制：要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。

③会计系统控制：要求企业依法设置会计机构，配备会计从业人员；严格执行国家统一的会计准则制度；加强会计基础工作；明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。

④财产保护控制：要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。

⑤预算控制：要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。

⑥运营分析控制：要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。

⑦绩效考评控制：要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。

企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。

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（责任编辑：中大编辑）

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