中级经济师

五、主要会计报表

(一)资产负债表

1.资产负债表的作用

资产负债表是反映企业：在某一特定日期财务状况的会计报表，是按照一定的标准和顺序将资产、负债、所有者权益进行适当排列编制的，反映企业某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表是月度报表，它是以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础进行编制的，反映企业静态财务状况的一种报表。

编制资产负债表的作用是：

(1)资产负债表为报表使用者提供企业所拥有和控制掌握的经济资源及其分布和构成情况的信息，为经营者分析资产分布是否合理提供依据。

(2)资产负债表总括反映企业资金的来源渠道和构成情况。

(3)通过对资产负债表的分析，可以了解企业的财务状况，判断企业的偿债能力和支付能力。

(4)通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。

2.资产负债表的格式和内容

资产负债表的格式有账户式和报告式两种。账户式资产负债表分为左右两方，左方列不企业所拥有的全部资产的分布及存在形态，反映企业可以用于偿还债务的资产;右方列示企业的负债和所有者权益各项目，反映企业需要清偿的债务和不需要清偿的权益，即反映全部负债与所有者权益的内容和构成情况。报告式资产负债表按上下顺序依次将资产、负债和所有者权益项目进行排列，我国采用账户式资产负债表格式。资产负债表中，资产和负债应当分别以流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。资产类项目的排列顺序是按照其流动性进行排列的，即按照变现能力顺序进行排列。流动性强的项目排在前面，越排在前面，其变现速度越快;流动性差的项目排在后面，越排在后面，其变现能力越慢。并按流动资产和长期资产分项列示，流动资产在前。流动资产包括在一年或一个经营周期以内可以变现的全部资产，包括一年内耗用和售出的全部资产。在资产负债表上排列为：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货和待摊费用等。长期资产包括变现能力在一年或一个经营周期以上的资产。在资产负债表上排列为：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他资产、递延资产等。负债类项目的排列按照到期日的远近进行排列，先到期的(或需要立即清偿的债务)排在前面，后到期的排在后面。并按流动负债和长期负债顺序分项列示，流动负债在前。流动负债包括偿还期在一年以内的全部负债，在资产负债表上排列顺序为：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期负债。长期负债包括偿债期在一年以上的全部负债，在资产负债表上排列顺序为：长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等

所有者权益包括所有者投入资本、股本溢价和评估增值等引起的资本公积、企业在生产经营过程中形成的盈余公积和未分配利润。在资产负债表上排列顺序为：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

按照会计等式要求，资产负债表中资产类项目金额合计与负债和所有者权益项目金额合计必须相等。为了充分满足报表使用者对报表信息的了解需要，对于企业在资产负债表中反映的有关重要项目的明细资料，以及有助于理解和分析资产负债表的重要事项，如企业融资租入固定资产原价、或有事项以及企业会计政策和会计方针变更的信息，应在会计报表附注中逐一列示和说明。在资产负债表上，既列示期末余额，又列示期初余额，通过对期初期末余额进行比较，可以看出资产、负债及所有者权益三个会计要素在一个会计期间的变动情况。

3.资产负债表的编制方法

资产负债表的编制是以日常会计记录数据为基础进行归类、整理和汇总、加工填列到报表项目的过程。资产负债：轰的各项目应分别填列年初数和期末数。其中年初数根据上年末资产负债表的期末数填列，期末数根据相应的总账科目期末余额填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致时，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度规定进行调整，按调整后的数字填入资产负债表“年初余额”栏内。

由于资产负债表的项目与企业会计科目不完全一致，该表的期末数有两种填列方法：

(1)直接填列法。直接填列法，即根据总账科目的期末余额直接填列，资产负债表的大部分项目可以采用直接填列法进行填列，如“应付票据”、“短期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“实收资本”、“资本公积”和“盈余公积”等项目。

(2)分析计算填列法。分析计算填列法，即将总账科目和明细科目的期末余额，按照资产负债表项目的内容进行分析、计算以后填列期末数的方法，其中有的根据若干总账科目期末余额分析计算填列，如“货币资金”是根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列;“未分配利润”项目，反映企业已实现而尚未分配的利润数额，根据“本年利润”和“利润分配”科目期末余额之和(同为贷方余额时)或之差(余额方向相反时)填列;贷方余额大于借方余额时，直接填列差额，借方余额大于贷方余额时，差额用负数填列;有的根据总账科目期末余额与其备抵科目抵消后的数据填列，如“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“长期股权投资”、“应收账款”、“其他应收款”、“存货”和“短期投资”等都是根据该账户期末余额与其备抵科目(减值准备)余额抵消后的金额填列;有的根据有关明细账期末余额分析计算填列，如“预收账款”根据“应收账款’，和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列;“应付账款”根据“应付账款”和“预付账款，，账户所属明细账贷方余额之和填列;“预付账款”根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列;“其他应付款”项目，根据“其他应收款”和“其他应付款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列;有的根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，如“长期债权投资”中一年内到期的列入“一年内到期的长期债权投资”，“长期借款”和“其他长期负债”中一年内到期的列入“一年内到期的长期负债”项目。“存货”项目，根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生产成本”和“库存商品”等科目期末借方余额之和减去“存货跌价准备”后的金额填列。“待摊费用”项目，根据“待摊费用”和“预提费用”科目期末借方余额之和填列。

例如，甲公司2010年12月31日编制资产负债表的有关资料如下：

(1)2009年12月31日的资产负债表(该表的有关年初数略，期末数参见2010年12月31日的资产负债表的年初数，见表28—2)。

(2)2010年12月31日的科目余额表，见表28—1。

根据上述资料，编制甲公司2010年12月31目的资产负债表，见表28—2。

2012年中级经济师考试经济基础知识教材知识汇总

（责任编辑：中大编辑）

共3页,当前第1页  第一页  前一页  下一页