中级经济师

税收负担

一、税收负担概述

考点(一)税收负担的概念

从绝对的角度看，它是指纳税人应支付给国家的税款额；从相对的角度来看，它是指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率。

税收负担是税收制度和税收政策的核心。

考点(二)衡量税收负担的指标

1.衡量宏观税收负担的指标。

一是国民生产总值负担率是指一定时期(通常指一年)一国税收收入总额占该国同期GNP的
比率。

国民生产总值负担率=税收总额÷国民生产总值

二是国民收入负担率是一定时期内一国税收收入总额占该国同期国民收入总值的比率。国民人包括一定时期内新创造的或进入最终消费的

产品和服务的价值，不包括中间产品的价值。而中间产品严格说属于投入而不是产出，不属于税收的来源，因此，同国民生产总值负担率相比，国民收入负担率更能准确地衡量一国总体的税收负担水平。其计算公式为：

国民收入负担率=税收总额÷国民收入

对比：财政支出的衡量指标，用国民生产总值作分母更恰当。

2.衡量微观税收负担的指标。主要是指纳税人负担率。

(1)全部税收负担率。即企业(或个人)缴纳的各项税收的总和与企业总产值(或个人毛收入)的比率。全部税收负担率 = 企业(或个人)缴纳的各项税收的总和 * 100%企业总产值(或个人毛收入)

(2)直接税负担率。即企业(或个人)缴纳的全部直接税与其收入的比率。由于直接税是不转嫁税，其纳税人与负税人一致。因此，在直接税方面可以直接衡量纳税人的真实税收负担。由于直接税(主要是所得税)主要与纳税人的所得额，即除去成本、费用后的纯收入相关，所以实践中多采用纯收入直接税负担率的指标：纯收入直接税负担率 = 企业(或个人)一定时期缴纳的所得税(包括财产税)  * 100%企业(或个人)一定时期获得的纯收入

考点(三)影响税收负担的主要因素

1.经济因素：

( 1)经济发展水平或生产力发展水平。一国的经济发展水平是影响其税收负担水平的决定性因素。一个国家的生产力水平越高，经济发展水平越高，税收的来源就越丰富，税基就越宽广，经济对税收负担的承受能力也越强。所以，一般来说经济发展水平较高的国家税收负担也要高一些。

(2)一国的政治经济体制。

(3)一定时期的宏观经济政策。

2.税制因素。

(1)征税对象。在其他因素既定的情况下，征税对象的范围和数额越大，税负水平越高；反之，则越低。

(2)计税依据。比如，在同样的税率标准下，如果纳税人计征所得税时允许其扣除许多项目，则会使计税依据缩小，从而引起纳税人的实际负担率低于名义税率。

(3)税率。在不考虑其他因素(如税收转嫁、税、前扣除)的情况下，若实行比例税率，则税率等于纳税人的实际负担率；若实行累进税'率，则名义的边际税率与纳税人实际税负率是不同的。一般来说，税率累进的程度越大，纳税人的名义税率与实际税率、边际税率与平均税率的差距也越大。

(4)减免税。

(5)附加和加成。

考点二、税收负担的转嫁与归宿

(一)税负转嫁与归宿的概念

所谓税负转嫁是指纳税人通过各种途径将应缴税金全部或部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不-致的经济现象。

所谓税负的归宿，是指税收负担的最终归着点。税收经过转嫁的过程最终会把负担落在纳税人身上，这时税收的转嫁过程结束，税收负担也找到其最终的归宿。

(二)税负转嫁的形式

1.前转。亦称"顺转"指纳税人在进行商品或劳务的交易时通过提高价格的方法将其应负担的税款向前转移给商品或劳务的购买者或最终消费者负担的形式。一般认为，前转是税负转嫁的最典型和最普通的形式，多发生在商品和劳务课税上。

2.后转。亦称"逆转"，指纳税人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或生产者负担的形式。

3.消转。亦称"税收转化"，即纳税人对其所纳的税款既不向前转嫁也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。

4：税收资本化。亦称"资本还原"，即生产要素购买者将购买的生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中扣除的方法，向后转移给生产要素的出售者的一种形式。

税收资本化主要发生在某些资本品的交易中，例如，政府征收土地税，土地购买者便会将预期应纳的土地税折入资本，使实际地价下降，此后，名义上由土地购买者按期纳税，但实际上税款是由土地出售者负担的。

(三)税负转嫁的条件

1、.商品经济的存在。随着商品经济的产生，出现商品的市场交易，多环节多层次的流通交换过程为税负的转嫁提供了可能。

2.自由的价格体制。

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