初级经济师

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第一节 增值税制

一、 掌握增值税纳税人的规定；掌握增值税的征税范围；

2．增值税的征税范围

增值税征税范围的一般规定：

增值税的征税范围是在我国境内销售货物或者应税劳务，以及进口货物。我国1994年确定的增值税征收范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修配也属于增值税的征税范围。凡是在这四个环节中销售货物，提供加工和修理修配劳务的，都要按规定缴纳增值税。

征税范围的具体规定内容如下：（1）销售货物。（2）提供加工和修理修配劳务。（3）进口货物。

增值税征税范围的特殊规定：

（1） 视同货物销售的8种情况

（2） 混合销售行为的几项特殊规定：如运输行业混合销售行为的确定和电信部门混合销售行为的确定

（3） 兼营非应税劳务

【例题2】下列混合销售行为中，应当征收增值税的是（　）。（2005年单选真题）

A.家具城销售家具并实行有偿送货上门服务

B.电信部门销售移动电话并为客户有偿提供电信服务

C.装潢公司为客户装饰房屋并提供装饰用辅助材料的行为

D.饭店提供餐饮服务并提供酒水

【答案】A

【解析】这道题的难度比较大，书上解释的不太清楚，在此详细和大家解释一下。

一项销售行为既涉及增值税的范围，又涉及营业税的范围，为混合销售。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物不征收营业税，征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。这一规定与增值税暂行条例的规定是一致的。但是，从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为应征收增值税，而不征营业税。这一特殊规定应予以重视。

注：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者发生混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。所谓非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。混合销售，有的属于增值税的征税范围，有的属于营业税的征税范围。如邮电企业、餐馆、歌厅，既有应按营业税中的“邮电通信业”、“服务业”、“娱乐业”税目缴纳营业税的行为，又有销售报刊、烟、酒等应按增值税中销售货物缴纳增值税的行为。因此，必须正确加以划分。需要解释的是，出现混合销售行为，涉及到的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的，也就是说，提供非应税劳务是直接为了销售一批货物而作出的，二者之间是紧密相联的从属关系，它与一般既从事这个税的应税项目又从事另一个税的应税项目，二者之间没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的。对实际经济活动中发生的混合销售行为与兼营行为，由于涉及不同的税务处理，因此，要严格区分，不能混淆。根据有关规定，对混合销售行为的税务处理方法是：从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内的混合销售行为，视同销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，则视同销售非应税劳务，不征收增值税。上述所称“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

增值税征税范围的其他规定：

（1） 属于增值税征税范围的货物（5类）

（2） 不属于增值税征税范围的货物（7类）

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