中级经济师

【例9-7】若【例9-6】在检查时发现企业在收到清单的同时收到货款，其账务处理为：

借：银行存款 1120000

贷：应付账款 1120000

错账正确的账务处理调账

借：银行存款　1120000

贷：应付账款　1120000借：银行存款　1120000

销售费用 50000

贷：主营业务收入　1000000

应交税费——应交增值税(销)　170000借：应付账款　1120000

销售费用(本年利润，以前年度损益调整)　50000

贷：主营业务收入(本年利润，以前年度损益调整)　1000000

应交税费——应交增值税(销)　170000

同时结转成本

【例9-8】例【9-6】中，企业在收到清单的同时收到货款，其账务处理为：

借：银行存款 1120000

贷：委托代销商品 　1120000

这样一来，就使得“委托代销商品”账户出现红字余额320000元。应根据代销合同和检查所处时期，作如下账务调整：

借：委托代销商品 1120000

销售费用(本年利润，以前年度损益调整) 50000

贷：主营业务收入(本年利润，以前年度损益调整)　1000000

应交税费——应交增值税(销项税额) 　170000

借：主营业务成本(本年利润，以前年度损益调整) 800000

贷：委托代销商品 800000

上述两个调账分录综合在一起：

借：主营业务成本(本年利润，以前年度损益调整)　800000

销售费用(本年利润，以前年度损益调整) 50000

委托代销商品 320000

贷：主营业务收入(本年利润，以前年度损益调整) 1000000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170000

(2)自产自用产品的检查

如果纳税人发生视同销售行为而没有销售额的，则核算销售额。过程为：

①按纳税人最近时期同类货物平均售价;

②按其他纳税人最近时期同类货物平均售价;

③按组成计税价格来计算。

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

账务处理：

借：在建工程、专项工程、长期股权投资等

贷：主营业务收入(按售价)或库存商品(按成本结转)

应交税费——应交增值税(销项税额)(按销售额计算)

3.包装物销售的检查(重要考点) 类型税务账务处理

(1)随同货物出售单独计价的包装物取得的收入记入“其他业务收入”科目，应按所包装货物的适用税率计征增值税。

(2)租金 销售货物的同时收取的包装物租金属于价外费用，应计算缴纳增值税。

单独出租包装物收取租金租金收入为企业的其他业务收入，应按照租赁业征收5%的营业税。

(3)押金一般商品纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。

因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。

对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

审查：①审查包装物收入有无计税;②审查包装物的押金金额是否正确;③审查会计核算是否正确。

【例9-10】某企业为一般纳税人，某月份销售产品100件，每件不含税售价为1000元，同时收取包装物使用费10000元。另外，为保证购买方及时退回包装物，订立了包装物使用期限为三个月的合同，并收取押金20000元。企业的账务处理为：

借：银行存款 　147000

贷：主营业务收入 　100000

应交税费——应交增值税(销项税额) 　17000

其他业务收入 10000

其他应付款——包装物押金 　20000

企业的账务处理是否正确?

解析：

企业收取的包装物使用费属于价外费用，应并入销售额中计算增值税，销项税额： 10000/(1+17%)×17%=1453。账务调整为：

借：其他业务收入 1453

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　1453

【例9-11】若【例9-10】中，购买方三个月后未退还包装物，企业账务处理为：

借：其他应付款——包装物押金　20000

贷：其他业务收入 20000

是否正确?

解析：

企业不再退还的包装物押金应计算销项税额，销项税额： 20000/(1+17%)×17%=2906。账务调整为：

借：其他业务收入 2906

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　2906

(二)销售额的检查

1.不含税销售额的检查销售额=含税销售额/(1+税率)

2.价外费用的检查增值税的销售额包括全部价款和价外费用。五项价外费用不包括在销售额内。

对于价外费用常常在“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目核算

【例9-12】检查人员在对某企业(一般纳税人)检查中发现，企业收取货款时另向购买方收取延期付款利息11700元，企业账务处理为：

借：银行存款 　11700

贷：财务费用 11700

上述处理是否正确?

解析：

延期付款利息属于价外费用，应计算销项税额。调账分录为：

借：财务费用 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1700

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（责任编辑：中大编辑）