中级经济师

本文为2013年中级经济师考试财政税收专业知识与实务的备考强化必看知识点，希望本文能够帮助您更好的全面备考2013年经济师考试!!

第二节　增值税的检查

一、销项税额的检查

销项税额=销售额×税率

(一)销售收入的检查

1.一般销售方式的检查

销售方式纳税义务发生时间账务处理检查关键

(1)缴款提货如果货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都应作为销售收入的实现，发生纳税义务。确认收入

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

同时结转相应的成本

借：主营业务成本

贷：库存商品“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户，看有无隐匿收入的情况。

(2)预收货款企业发出产品时作为销售收入的实现。企业收到货款时，财务处理为：

借：银行存款

贷：预收账款

发出货物时，再转作收入，计算相应的增值税。

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品检查其真实性;检查企业在发出货物时是否及时转作收入，有无长期挂账的现象。

(3)分期收款合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，计算应纳税款，并同比例结转相应的成本。发出商品时

借：发出商品

贷：库存商品

合同规定的收款日期

借：银行存款(应收账款)

贷：主营业务收入

应交税费— 应交增值税(销项税额)

结转成本：

借：主营业务成本

贷：发出商品是否按规定结转了收入与成本。

【例9-4】在检查某纳税人“应付账款”账户时，发现年底有一笔应付账款转入“资本公积”账户，其会计处理为：

借：应付账款-×× 11700

贷：资本公积 　11700

这一不正常的转账处理引起了检查人员的注意，再追查该笔应付账款发生时的原始记录为：

借：银行存款 　11700

贷：应付账款-×× 11700

经进一步追查，此笔款项乃是货款，由于对方未索取发票，企业将其放在往来账户，以逃避税收。

正确的分录：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

同时结转相应的成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

账务调整是：

情形①当期发现的②期末结账时发现的③以后年度发现的

总体处理直接调整相应的会计科目有关损益类科目直接调整“本年利润”账户。有关损益类科目通过“以前年度损益调整”进行调整。

具体处理(成本为8000元)借：资本公积　11700

贷：主营业务收入　10000

应交税费—— 应交增值税(销)　1700 借：资本公积　11700

贷：本年利润　10000

应交税费——应交增值税(销)　1700借：资本公积　11700

贷：以前年度损益调整　10000

应交税费—— 应交增值税(销) 1700

借：主营业务成本　8000

贷：库存商品　8000借：本年利润　8000

贷：库存商品　8000借：以前年度损益调整　8000

贷：库存商品　8000

2.视同销售方式的检查

(1)委托代销销售方式的检查

纳税义务发生时间：收到代销清单;收到全部或部分货款;发出代销货物满180天，三者中较早一方。(此处没有更新)

企业委托代销商品的两种方式：

方式税务处理

①销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为委托方：增值税;

代销方：增值税和营业税

②销售价格由代销方自定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬委托方和代销方：增值税

企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”户进行核算。

【例9-6】2010年1月1日，A企业委托B企业代销一批商品，商品实际成本为80万元，代销价格100万元(不含增值税)。2月3日A企业 收到B企业的代销清单，受托代销的商品已全部销售，B企业按受托代销商品价格的5%计提手续费。该批商品的增值税税率为17%，A企业于2月10日收到代 销款。A企业应作如下会计处理：

第一，发出商品时借：委托代销商品　800000

贷：库存商品 800000

第二，收到代销清单时借：应收账款 　1170000

贷：主营业务收入 1000000

应交税费——应交增值税(销项税额)　170000

结转成本：

借：主营业务成本 800000

贷：委托代销商品 800000

第三，收到扣除手续费后的货款时借：银行存款 　1120000

销售费用 50000

贷：应收账款 1170000

委托代销销售方式的检查内容：存在委托代销商品行为时，若“委托代销商品”账户余额长期挂账，就有可能是企业未及时转作收入处理;若“委托代销商品”账户出现红字余额，就有可能是企业在收到货款时直接按售价冲减了“委托代销商品”账户。

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（责任编辑：中大编辑）