中级经济师

本文为2013年中级经济师考试财政税收专业知识与实务的备考强化必看知识点，希望本文能够帮助您更好的全面备考2013年经济师考试!!

第三节　消费税的检查

一、销售收入的检查

(一)一般销售方式的检查

与增值税检查的内容基本相同。

与增值税不同的是，消费税实行价内税，其计提税金的会计账务处理不同。

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

消费税和营业税的账务处理一样，因为消费税和营业税都是价内税。

(二)视同销售方式的检查

视同销售行为应计算的消费税应计入相应的账户中。

账务处理：

借：在建工程(长期投资等)

贷：库存商品 (按成本结转)

应交税费——应交增值税(销项税额)

应交税费——应交消费税

注意其计税依据的规定：视同销售没有销售额的，计税依据按纳税人同类消费品的平均售价核算;如果没有同类消费品平均售价，按照组成计税价格核算。

从价定率：组成计税价格=(成本+利润)/(1-比例税率)

复合计税：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)/(1-比例税率)

一般情况下，对于同一个纳税人的同一项经济行为而言，增值税与消费税的计税销售额相同。

【例9-14】某企业新试制一批化妆品用于职工奖励，无同类产品的对外售价，已知生产成本为10000元，企业的账务处理：

借：应付职工薪酬 10000

贷：库存商品 10000

【解析】视同销售，缴纳增值税和消费税。组成计税价格=10000×(1+5%)/(1-30%) =15000(元)

应纳增值税=15000×17%=2550(元)

消费税=15000×30%=4500(元)

(三)委托加工应税消费品计税依据的检查

1.对受托方的检查

(1)是否属于假委托加工业务;

(2)是否代收代缴消费税;

注意：委托加工中委托方纳消费税，但受托方要代收代缴消费税。

(3)注意计税价格的规定。

注意计价的顺序

从价定率：组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)

复合计税：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)/(1-消费税税率)

2.对委托方的检查

受托方是否已经代收代缴了消费税，其代收消费税的计算是否正确。

二、销售数量的检查

(一)销售数量的检查内容

1.检查企业是否存在少开票，多发货，转移销售收入的情况。

2.检查企业是否存在账外结算，转移销售收入的情况。

(二)销售数量的检查方法

1.以盘挤销倒挤法

本期产品销售数量=上期产品结存数量+本期产品完工数量-本期产品结存数量

该方法适用于产成品管理制度不够健全的企业。

2.以耗核产，以产核销测定法

本期应出产品数量=本期实耗材料量/单位产品材料消耗定额

适用于产品管理制度比较健全的企业，运用时，抓住主要耗用材料进行核定。

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（责任编辑：中大编辑）