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经济师考试中级经济基础辅导笔记：行政事业单位会计一

三十、行政事业单位会计

1、 行政事业单位会计要素

行政事业单位的行政事业活动时采用的是收付实现制，而不是权责发生制。行政事业单位为对外编制资产负债表和收入支出表(类似企业的利润表)设置五项会计要素：①反映财务状况的会计要素，包括资产、负债、净资产;②反映行政事业活动的会计要素，包括收入和支出。

2、事业单位的资产、负债、净资产、收入、支出的含义

1)资产，事业单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权、其他权利;

2)负债，事业单位所承担的、能以货币计量、需要以资产或者劳务偿付的债务。包括借入款项、应付款项、应缴款项等。

3)净资产，指事业单位的资产减负债后的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余。

4)收入，指事业单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金。包括补助收入、事业收入、经营收入、其他收入。

5)支出，指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支。包括拨出经费、事业支出、经营支出等。

3、行政事业单位资产

行政单位的资产，指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产、固定资产。资产的计量和核算：行政事业单位的具体资产包括货币资金、应收及预付款项、存货等流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。

①货币资金，包括现金、银行存款等，应按实际收入、支出数额记账;

②应收及预付款项，是与其他单位等发生的临时性待结算款项，应按实际发生数额记账;事业单位的该款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，应按实际发生数额记账;行政事业单位的应收及预付款一般不计提坏账准备。

③存货，行政单位主要是行政单位大宗购入需要库存的物资材料，在取得时应按实际成本记账，直接列入有关支出科目核算;行政单位存货发出时，可选择先进先出法、加权平均法等方法来确定当期发生的存货实际成本。事业单位的存货包括材料、产成品，按取得时的实际成本记账，存货的实际成本的计量同行政单位。

库存材料每年至少盘点一次，属正常的溢出或损耗的，作为减少或增加当期支出处理;属非正常性的毁损的，应按规定的程序报批后处理。

① 对外投资

行政单位用结余资金购买国债。1)有价证券按取得时的实际成本入账;2)兑付转让有价证券取得的收入与其账面价值的差额，计入当期收入;3)有价证券的利息在实际收到时确认为其他收入。

事业单位，对外投资包括债券投资、其他投资。1)在对外投资取得时，应以实际支付款项(以货币的方式对外投资)或者转让非现金资产的评估确认价值(以实物、无形资产)作为入账价值;2)投资期内取得的利息、红利等投资收益不予预计，应在实际收到时计入当期收入;3)转让债券取得的价值或债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应计入当期收入。

⑤固定资产，行政事业单位固定资产的价值标准：一般设备单位价值500元以上、专用设备价值800元以上、耐用时间在一年以上的大批同类资产应当作为固定资产核算。具体核算内容：

行政单位：1)固定资产按取得或购建时的实际成本记账，购建固定资产，按发生的实际成本入帐;2)接受捐赠的固定资产，按同类市场价格或者有关凭据注明价值、接受捐赠时发生的相关费用入账;3)盘盈固定资产时，按重置完全价值;4)入账融资租入固定资产时按实际支付的租金入账;

事业单位：固定资产就按取得或购置时实际成本记账，入账价值的确定基本同于行政单位;固定资产一般不计提折旧。

⑥无形资产，不以实物为形态、又能提供某种权利的资产。包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。

行政单位：1)购入的以实际成本作为入账价值;2)自行开发的以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。其无形资按预算渠道计入专项支出。

事业单位：应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按摊销额减少无形资产的账面余额、并计入当期支出。

4、行政事业单位负债

行政负债，指行政单位承担的能以货币计量的、需以资产偿付的债务。包括应缴预算款、应缴财政专户款、应付账款、应付工资、离退休费、应付地方部门津贴、应付其他个人收入、暂存款等。

事业单位负债，包括借入款、应付票据、应付账款、应付工资、离退休费、应付地方部门津补贴、应付其他个人收入、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金等。

行政事业单位的负债按实际发生额记账，代收的应缴入国家预算的款项和应上缴财政专户的预算外资金，在实际收到但尚未上缴时应作为负债入账。

①应缴款项，包括应缴预算款、应缴财政专户款。

应缴预算款，包括代收的纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他按预算管理应上缴预算的款项。

应缴财政专户款，指行政事业单位代收的上缴财政专户的预算外资金。

②应付及预算收款项，行政单位包括待结算款项、暂存款，不宜长期挂账;事业单位包括应付票据、应付账款、其他应付款和预收账款、应付工资和津贴补贴。

③应交税金，主要包括营业税、增值税、城市维护建设税、资源税、所得税等。

④借入款项，事业单位主要从财政部门、上级主管部门、金融机构借入。其核算的特点：

1)一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动(含辅助活动)而借入的款项所发生的利息计入事业支出;

2)为开展经营活动而借的入的款项所发生的利息，计入经营支出。

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