中级经济师

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二、税收负担的转嫁与归宿

(一)税负转嫁与归宿的概念

掌握税负转嫁的概念：纳税人通过各种途径将应缴纳税金全部或者部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。

税负归宿：税收负担的最终归着点。

【例题1·单选题】造成纳税人与负税人不一致的经济现象的原因是(　)。

A.税负转嫁 B.税负归宿

C.税收负担 D.税源

『正确答案』A

【例题2·单选题】(2006年)税收负担的最终归着点被称为(　)。

A.税负转嫁 B.税负归宿

C.税收负担 D.税源

『正确答案』B

(二)税负转嫁(税收辗转)的形式

税负转嫁的方式主要有前转、后转、消转和税收资本化四种。

方式	解释
1.前转	又称“顺转”。前转是税负转嫁最典型和最普通的形式。
2.后转	又称“逆转”。
3.消转	自我消化税款。消转是一种特殊的税负转嫁形式。
4.税收资本化	也称为“资本还原”，是指生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。 税收资本化主要发生在某些资本品的交易中。 名义上税款是由买主缴纳，实际上则是由卖主承担。

【例题1·单选题】(2006年)纳税人在进行商品交易时通过提高价格的方法将其应负担的税款转移给最终消费者的税负转嫁的形式，被称为(　)。

A.前转 B.后转

C.消转 D.税收价格化

『正确答案』A

【例题2·单选题】(2009年)纳税人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或生产者负担的税负转嫁形式称为(　)。

A.前转 B.后转

C.消转 D.税收资本化

『正确答案』B

【例题3·单选题】(2008年)并未将税收负担转移给他人的税负转嫁形式是(　)。

A.前转 B.后转

C.消转 D.税收价格化

『正确答案』C

【例题4·单选题】(2007年)生产要素购买者将购买的生产要素未来应纳税款.通过从购入价格中扣除的方法，向后转移给生产要素出售者的方式被称为(　)。

A.预提税收 　B.预扣税收

C.税收资本化 D.税收抵扣

『正确答案』C

【例题5·单选题】(2004年)下列关于税负转嫁的表述中正确的是(　)。

A.前转是指纳税人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或者生产者负担的形式

B.后转是指纳税人在进行商品或者劳务的交易时通过提高价格的方法将其应负担的税款向前转移给商品或者劳务的购买者或者最终消费者负担的形式

C.前转的发生一般是因为市场供求条件不允许纳税人提高商品价格所致

D.税收资本化主要发生在某些资本品的交易中

『正确答案』D

(三)税负转嫁的条件

1.商品经济的存在;2.自由的价格体制

【例题1·多选题】税负转嫁的条件包括(　)。

A.税负水平 B.税率的高低

C.通货膨胀 　D.商品经济的存在

E.自由的价格体制

『正确答案』DE

(四)税负转嫁的一般规律(2011年新增)

1.供给弹性较大、需求弹性较小的商品的征税较易转嫁	商品需求弹性大小和税负向前转嫁的程度成反比，与税负向后转嫁的程度成正比
	商品供给弹性大小和税负向前转嫁的程度成正比，与税负向后转嫁的程度成反比
	当商品的需求弹性大于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例小于供给方负担的比例；当商品的需求弹性小于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例大于由供给方负担的比例
2. 对垄断性商品课征的税较易转嫁
3.流转税较易转嫁
4. 征税范围广的税种较易转嫁

【例题1·多选题】下列关于税负转嫁的说法，正确的是(　)。

A.商品需求弹性大小和税负向前转嫁的程度成反比

B.商品供给弹性大小和税负向后转嫁的程度成正比

C.对垄断性商品课征的税不易转嫁

D.所得税较易转嫁

E.征税范围广的税种较易转嫁

『正确答案』ACE

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（责任编辑：中大编辑）