中级经济师

资产负债表的编制方法

考试内容：熟练掌握资产负债表的编制要求及各项目的编制方法；熟悉资产负债表内主要项目的含义。
资产负债表的各项目应分别填列年初数和期末数。其中年初数根据上年末资产负债表的期末数填列，期末数根据相应的总账科目期末余额填列。

1.资产负债表的编制方法
由于资产负债表的项目与企业会计科目不完全一致，该表的期末数有两种填列方法：直接填列法和分析计算填列法。

（1）直接填列法
即根据总账科目或明细科目的期末余额直接填列。资产负债表的大部分项目可以采用直接填列法进行填列，如“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目

（2）分析计算填列法
即将总账科目和明细科目的期末余额，按照资产负债表项目的内容进行分析、计算以后填列期末数的方法。
①根据若干总账科目期末余额分析计算填列
如“货币资金”。

②根据总账科目期末余额减去部分数额后的数据填列
如“长期债权投资”、“长期股权投资”“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目。

③根据明细账期末余额分析计算填列
如“预收账款”、“预付账款”、“应付账款”等项目。

④根据有关资产项目与其备抵科目抵消后的净额填列
如“短期投资”、“应收账款”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“在建工程”、“无形资产”等项目。

2.主要项目具体填列方法
资产类项目：
①“货币资金”项目，根据“现金”和“银行存款”和“其他货币资金”的期末借方余额合并填列。
②“短期投资”项目，根据“短期投资”期末借方余额减去“短期投资跌价准备”科目期末贷方余额后的金额填列。
③“应收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”两个总账科目所属明细科目期末借方余额之和减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
④“预付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”两个总账科目所属明细科目期末借方余额之和填列。
⑤“其他应收款”项目，根据“其他应收款”和“其他应付款”科目所属明细科目期末借方余额之和减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
⑥“存货”项目，根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生产成本”和“库存商品”等科目期末借方余额之和减去“存货跌价准备”后的金额填列。
⑦“待摊费用”项目，根据“待摊费用”和“预提费用”科目期末借方余额之和填列。
⑧“待处理流动资产损益”项目，根据“待处理财产损益”科目所属“待处理流动资产损益”明细科目期末借方余额之和填列。
⑨“长期股权投资”项目，根据“长期股权投资”科目期末借方余额减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。
⑩“长期债权投资”项目，根据“长期债权投资”科目期末借方余额减去一年内到期长期债权投资部分的金额和“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额后的金额填列。
⑾“无形资产”项目，根据“无形资产”科目期末借方余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
负债类项目：
①“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列。
②“预收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列。
③“其他应付款”项目，根据“其他应收款”和“其他应付款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列。
所有者权益项目：
“未分配利润”项目，反映企业已实现而尚未分配的利润数额，根据“本年利润”和“利润分配”科目期末余额之和（同为贷方余额时）或之差（余额方向相反时）填列。贷方余额大于借方余额时，直接填列差额；借方余额大于贷方余额时，差额用“一”数填列。

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