初级经济师

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第十二章　税收基本制度

三、流转税类

(一) 流转税的主要特点

流转税，亦称商品税，指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。流转税是我国的主体税种。

流转额：商品销售额、营业额。

特点：

1)课征普遍。对商品和非商品流转额课税是最具普遍性的税收。

(2)以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据。

(3)除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率。计算简单，便于征收管理。

我国现行税制中商品课税的种类：增值税、消费税、营业税等。

【例1·多选题】(2009年)流转税的主要特点有(　)。

A.课征普遍

B.税负相对公平

C.计算简便，便于征收管理

D.税额与商品成本水平密切相关

E.以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据

【答案】ACE

【解析】本题考查流转税的特点。

【例2·多选题】在我国现行税制中，属于商品和劳务税类的税种有(　)。

A.消费税

B.个人所得税

C.增值税

D.营业税

E.企业所得税

【答案】ACD

【解析】我国现行税制中对商品和非商品征收的流转税包括增值税、消费税和营业税。

(二)增值税

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。

增值税已成为我国最重要的税种，其收入居各税种之首。

【例题·单选题】(2007年)在我国现行各税种中，收入规模最大的是(　)。

A.消费税

B.营业税

C.增值税

D.企业所得税

【答案】C

【解析】目前增值税已成为我国最重要的税种，其收入居各税种之首。

1.类型

①消费型增值税

即允许扣除购入固定资产中所含的税款。课税对象只限于消费资料。

②收入型增值税

即允许扣除固定资产折旧中所含的税款。课税对象相当于国民收入。

③生产型增值税

即不允许扣除固定资产中所含的税款。课税对象相当于国民生产总值。

我国从2009年1月1日起将生产型增值税改为消费型增值税。

【例题·单选题】2009年1月1日，我国全面实行(　)增值税，标志着我国增值税的转型。

A.生产型

B.收入型

C.消费型

D.抵扣型

【答案】C

【解析】我国从2009年1月1日起将生产型增值税改为消费型增值税。

2.征税范围和纳税人

纳税人：销售或者进口的货物和提供的加工、修理修配劳务的单位和个人。

增值税实行凭专用发票抵扣税款制度。

为严格增值税征收管理，我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

3.税率与征收率

采取基本税率再加一档低税率的模式。基本税率为17%，低税率为13%：粮食、食用植物油、饲料、化肥、农药、农机、图书、报纸、杂志等。

对小规模纳税人适用征收率：3%。

4.计税方法

①一般纳税人：采取扣税法。计算公式为：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=销售额×适用税率。

②小规模纳税人：

应纳税额=销售额×征收率

③对进口货物

应纳税额=组成计税价格×税率

(三)消费税

消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。我国从1994年开始征收。

1.征税范围和纳税人

纳税人：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

2.税目和税率

(1)税目

消费税采取按产品列举税目的办法。

烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板共14类消费品。

提示：税目要注意选择题。

(2)税率

税率有比例税率和定额税率两种。

定额税率：成品油、啤酒、黄酒

【例1·单选题】(2007年)我国对啤酒征收消费税采用的税率是(　)。

A.比例税率

B.定额税率

C.累进税率

D.平均税率

【答案】B

【解析】成品油、啤酒、黄酒按照定额税率进行征收。

【例2·单选题】我国的消费税采取(　)征税的办法。

A.全面

B.列举

C.消费

D.进口

【答案】B

【解析】消费税采取按产品列举税目的办法。

3.计税方法

从价定率、从量定额、复合计税

复合计税：卷烟、白酒

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（责任编辑：xy）

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