中级经济师

税收原则

一、税收原则概述

（一）税收原则理论是税收理论的重要组成部分和核心问题

(二)制定税收原则的依据

1.政府公共职能。

2.社会生产力水平。

3.生产关系状况。

考点(三)税收原则理论的形成和发展税收原则理论起源于17世纪，随着英国资本主义生产方式的出现。

历史上第一次提出税收原则的是英国古典政治经济学的创始人威廉配第，他提出了赋税的公平、简便和节省三条标准。

18世纪英国古典经济学的主要代表亚当斯密公平、确定、便利和精简四原则，这在税收原则建设上是具有划时代意义的。

德国的社会政策学派创始人瓦格纳进一步作了补充，提出了税收原则应分为财政政策原则、国民经济原则、社会正义原则和税务行政原则等四个方面的九条原则，即"四端九项原则"的理论。

考点二、现代税收原则

1、税收的财政原则

税收的财政原则即税收必须为国家筹集充足的财政资金，以满足国家职能活动需要的原则。其内容包括财政收入和税务行政两方面，前者要求税收必须保证国家收入的充分并富有弹性，以满足各个时期的不同情况下的国家需要；后者要求税务行政效率，税制必须是确定的、合法的，征收方法是便利的，征收费用是节约的、最少的。

税制建设的财政原则包括下列内容：

( 1)充裕原则。这是对税收作为财政收入形式的必然要求。一个较好的税收制度，应当 选择税源广大，收入稳定的征收对象，而且征收阻力较小，便于把应收的税收更好地收上来。

(2)弹性原则。税收收入应能随着财政支出的需要进行调整。这就要求，一方面要在经 济增长、征税对象和税收收入之间建立密切联系，要确保税收随着经济增长而增长；另一方面，要根据政府支出需要，适时适度地增减税种、税目，调整税率。

(3)便利原则。要使纳税人付出的"奉行费用"较少，必须确立尽可能方便纳税人完税的税收制度。

(4)节约原则。要做到以尽可能少的税务行政费用，获取应得的税收收入。

2.税收的经济原则

税制的建立应有利 于保护国民经济，避免税收妨害生产的消极作用，进而促进国民经济持续、均衡的发展。它要求：①在征税时要保护税本。即不阻碍投资和不影响生产者的积极性，并要支持新兴产业和鼓励对外贸易；②要求正确选择征税对象和税源；③正确地设计税率；④税收的转嫁与归宿要顾及税收对经济的影响。

(1)配置原则。‘税收活动必须遵循有利于资源有效配置的原则。税收的配置原则就是要 求，第一，当资源已经处于最优配置状态时，税收活动就应不妨碍这样配置。第二，当资源还未处于最优配置状态时，税收活动、税负轻重就应促使资源的转移和重新配置，以提高资源的利用效率，如当资源在私人部门利用的效率小于在公共部门的利用效率时，就应进一步征税和扩大公共部门的支出。

(2)效率原则。税收效率原则就是要求国家征税要有利于资源的有效配置和经.济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。税收效率原则又可分为税收的经济效率原则和税收本身的效率原则两个方面。

3.税收的公平原则

税收公平原则应包括两方面内容：普遍原则和平等原则。

(1)普遍原则。除特殊情况外，税收应由本国全体公民共同负担。

(2)平等原则。一是横向公平，二是纵向公平。

横向公平，又称"水平公平"。是指对社会经济条件相同的纳税人同等课税，即对支付能力相同的人同等课税。要求：①排除特权阶级免税；②自然人和法人均需纳税；③公私经济均等课税；④对本国人和外国人在课税上一视同仁。不过，现行国家对公共法人和公益法人，对外国使节，为避免重复征税而给予的免税，不被认为是违背横向公平要求的。

纵向公平，又称垂直公平。即对社会经济条件不同的纳税人区别课税，通常指对支付能力不同者不等量课税，支付能力强的多课税，支付能力弱的少课税，无支付能力者不课税。测定纳税人支付能力的强弱，通常有三种标准：收入、财产和支出O收入通常被认为是测定纳税人支付能力的最好的尺度。

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