中级经济师

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经济师考试中级经济基础辅导笔记：行政事业单位会计三

9、支付程序

财政性资金的支付方式有财政直接支付、财政授权支付两种。

财政直接支付，由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人(商品或劳务供应商)或用款单位账户(预算单位)。

财政授权支付，预算单位按财政部门的授权自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。

①财政直接支付程序：财政直接支付的财政性资金，包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。其流程

1)一级预算单位向财政部门国库支付执行机构提交财政直接支付汇总申请书;

2)符合条件后，由该机构开具财政直接支付汇总清单额度通知单和财政直接支付凭证，并加盖财政部门管理机构印章签发后，分别送到中国人民银行和代理银行;

3)代理银行根据财政直接支付凭证及时将资金直接支付给收款人或用款单位。

代理银行根据国库支付执行机构的支付指令，将当日实际支付的资金按一级预算单位分预算科目汇总，附实际支付清单和国库单一账户进行资金清算。

代理银行根据财政直接支出凭证办理支出后，开具财政直接支付入账通知书，发给一级预算单位和基层预算单位。该通知书是他们收到(付出)款项的凭证，一级预算单位有下属二级或者多级预算单位的，由一级预算单位向他们提供收到或者付出款项的凭证。

②财政授权支付程序流程：

适用于未纳入工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出管理的购买支出、零星支出，包括单件物品或单项服务购买额不足10万元RMB的购买支出、年度财政投资不足50万元RMB的工程采购支出、特别紧急的支出、财政部门批准的其他支出。

1)财政部门以批准的一级预算单位用款计划中的月度授权支付额度，每月25日前以财政授权支付汇总清算额度通知书、财政授权支付额度通知书的形式，分别通知中国人民银行、代理银行;

2)代理银行收到财政授权支付额度通知书后，向相关预算单位发出财政授权支付额度到账通知书，基层预算单位根据该通知书所确定的额度支用资金。

代理银行凭据财政授权支付额度通知单受理预算单位财政授权支付业务，控制预算单位的支付金额，并与国库单一账户进行资金清算;

预算单位支用授权额度时，填制财政部门统一制定的财政授权支付凭证(或新版银行票据和结算凭证)关代理银行，

③预算结余资金的处理

预算单位结余资金的数额 = 财政部门批复的部门预算数额 + 上年预算结余数额 – 当年财政国库已支付数额(包括财政直接支付数额、财政授权支付数额+应缴回财政部门数额后的余额计算)

结余的资金应由财政部门核定;财政部门下达预算结余后，预算单位根据核定的上一年度预算结余和下年度的预算，按规定程序申请使用资金。

10、国库集中支付业务的核算

①财政直接支付的核算

收入的确认和计量，行政事业单位对于财政直接支付的资金，应在收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按入账通知书中标明的金额确认收入。

财务处理：1)工资，行政单位借经费支出、贷拨入经费，事业单位借事业支出、贷财政补助收入;2)购买材料服务的款项，行政单位借经费支出、贷拨入经费，事业单位借材料等科目、贷财政补助收入;3)购置固定资产等款项，行政单位借经费支出、贷拨入经费，同时借固定资产、贷固定基金;事业单位借事业支出、贷财政补助收入，同时借固定资产、贷固定基金。

②财政授权支付核算

收入的确认和计量，行政事业单位应于收到代理银行盖章的授权支付到账通知书时，按到账通知书标明的额度确认收入。

财务处理：1)行政事业单位应设置零余额账户用款额度科目，收到授权支付到账通知书后，根据通知书所列数额，借零余额账户用款额度、贷拨入经费或财政补助收入; 2)行政事业单位购买物品服务等支用额度时，借经费支出或事业支出、材料等科目，贷零余额账户用款额度，属购入固定资产的，同时借固定资产、贷固定基金3)从零余额账户提取现金，借现金、贷零余额账户用款额度。

③年终预算结余资金的核算

1)财政直接支付年终预算资金的财务处理。

年终，依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借财政应返还额度财政直接支付、贷拨入经费或财政补助收入;下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算资金时，借有关支出类科目、贷财政应返还额度财政直接支付。

2)财政授权支付年终预算资金的财务处理。

年终，依据代理银行提供的对账单注销额度时，借财政应返还额度财政授权支付、贷零余额账户用款额度;如年度财政授权支付预算指标数>零途额账户用款额度下达数，借财政应返还额度授权支付、贷拨入经费或财政补助收入;

下年初恢复额度时，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借零余额账户用款额度、贷财政应返还额度财政授权支付;如下年度收到财政部门批复的，上年未下达零余额账户用款额度，借零余额账户用款额度、贷财政应返还额度财政授权支付。

11、行政事业单位会计报表的种类

①行政单位会计报表，反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。同时行政单位应按规定报送月度、季度、年度会计报表(年度决算)，均为月末、季末、年末编制。

月报、季报：按“资产+支出=负债+净资产+收入”编排，左方资产部类，右方负债部类，左、右合计相等;

年报：按“资产-负债=净资产”编排，左方资产类，右方负债、净资产，左、右方合计相等。

收入支出总表的项目按收入、支出的构成及其结余分项列示。

②事业单位会计报表，反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、附表、会计报表附注、收支情况说明书等。其余同上。收入支出总表的项目按收入、支出的构成及其分配情况分项列示。

12、编制年度决算的要求：

①清理结算;②核对一致;③正确截止(年度的应拨款项，应于12.31前汇达对方;对所属单位的预算拨款、预算外资金拨款截止12.25前);④及时入账(截止12.31);⑤清理往来;⑥银行对账;⑦清理盘点;⑧决算调整。

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