中级经济师

二、国库集中收付制度

(一)国库单一账户体系

1.国库单一账户体系的构成

财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户简称国库单一账户;财政部门在商业银行开设的零余额账户简称财政部门零余额账户。财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户简称预算单位零余额账户;财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户简称预算外资金专户;经国务院或国务院授权财政部批准，为预算单位在商业银行开设的特殊专户简称特设专户。

2.财政性资金银行账户的设立

预算单位(包括使用财政性资金的行政单位和事业单位)使用财政资金，应当按照规定的程序和要求，向财政部门提出设立零余额账户、特设专户等银行账户的申请。财政部门审核同意后，书面通知代理银行为预算单位开设预算单位零余额账户。但需要开设特设专户的预算单位，需经财政部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后，由财政部在代理银行为预算单位开设。一个基层预算单位原则上只能开设一个预算单位零余额账户。

3.各账户的功能

(1)国库单一账户。国库单一账户用于记录核算反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。

(2)财政部门零余额账户。财政部门零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户清算。财政部门零余额账户在国库会计中使用。

(3)预算单位零余额账户。预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算预算单位零余额账户，可以办理转账、提取现金等结算业务;可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项;不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位所属下级单位账户划拨资金。预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用。

(4)预算外资金专户。预算外资金专户用于记录核算和反映预算外资金的收人和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。预算外资金专户在财政部门设立和使用。

(5)特设专户。特设专户用于记录核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算，特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。

(二)支付程序

财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式，其中财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人(即商品或劳务的供应商等，下同)或用款单位(即具体申请和使用财政性资金的预算单位，下同)账户。财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。

1.财政直接支付程序

预算单位实行财政直接支付的财政性资金，包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。财政直接支付的申请由一级预算单位汇总填写。财政直接支付汇总申请书报财政部门国库支付执行机构I财政部门国库支付执行机构审核一级预算单位提出的支付申请无误后，开具财政直接支付汇总清算额度通知单和财政直接支付凭证，经财政部门国库管理机构加盖印章签发后，分别送中国人民银行和代理银行。代理银行根据财政直接支付凭证及时将资金直接支付给收款人(或用款单位)。代理银行依据财政部门国库支付执行机构的支付指令，将当日实际支付的资金按一级预算单位分预算科目汇总，附实际支付清单与国库单一账户进行资金清算。代理银行根据财政直接支付凭证办理支出后，开具财政直接支付入账通知书，发给一级预算单位和基层预算单位。财政直接支付入账通知书，作为一级预算单位和基层预算单位收到(或付出)款项的凭证}一级预算单位有所属二级或多级预算单位的，由一级预算单位负责向二级或多级预算单位提供收到(和付出)款项的凭证。预算单位根据收到的支付凭证做好相应会计核算。

2.财政授权支付程序

财政授权支付程序适用于未纳人工资支出、工程采购支出、物品服务采购支出管理的购买支出和零星支出，包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出、年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出、特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。财政部门根据批准的一级预算单位用款计划中月度授权支付额度，每月25日前以财政授权支付汇总清算额度通知单、财政授权支付额度通知单的形式分别通知中国人民银行、代理银行。代理银行在收到财政部门下达的财政授权支付额度通知单时，向相关预算单位发出财政授权支付额度到账通知书，基层预算单位凭据财政授权支付额度到账通知书所确定的额度支用资金，代理银行凭据财政授权支付额度通知单受理预算单位财政授权支付业务，控制预算单位的支付金额，并与国库单一账户进行资金清算。预算单位支用授权额度时，填制财政部门统一制定的财政授权支付凭证(或新版银行票据和结算凭证，下同)送代理银行，代理银行根据财政授权支付凭证，通过零余额账户办理资金支付。

3.预算结余资金的处理

预算结余资金是指实行国库集中支付的预算单位，在预算年度内按照财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按有关规定应留归预算单位继续使用的资金。预算单位结余资金的数额按照财政部门批复的：部门预算数额，加上年预算结余数额，减当年财政国库已支付数额，包括财政直接支付数额和财政授权支付数额和应缴回财政部门数额后的余额计算。预算单位的预算结余资金应按规定程序由财政部门核定。财政部门核定下达预算结余后，预算单位根据财政部门核定的上一年度预算结余和下年度预算，按规定的程序申请使用资金。

(三)国库集中支付业务的核算

1.财政直接支付的核算

财政直接支付方式下的收入确认和计量。在财政直接支付方式下，行政事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付人账通知书时，按入账通知书中标明的金额确认收入。

账务处理。对于由财政直接支付的工资，行政单位的账务处理是借记经费支出科目，贷记拨入经费科目，事业单位的账务处理是借记事业支出科目，贷记财政补助收入科目。对于由财政直接支付的购买材料服务的款项，行政单位的账务处理是借记经费支出科目，贷记拨人经费科目}事业单位的账务处理是借记材料等科目，贷记财政补助收入科目。对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，行政单位的账务处理是借记经费支出科目，贷记拨人经费科目，同时借记固定资产科目，贷记固定基金科目;事业单位的账务处理是借记事业支出科目I贷记财政补助收入科目，同时借记固定资产科目，贷记固定基金科目。

2.财政授权支付的核算

财政授权支付方式下的收入确认和计量。在财政授权支付方式下行政事业单位，应于收到代理银行盖章的授权支付到账通知书时，按到账通知书标明的额度确认收入。

账务处理。行政事业单位应设置零余额账户用款额度科目，收到授权支付到账通知书后，根据通知书所列数额，借记零余额账户用款额度科目，贷记拨人经费科目或财政补助收入科目。行政事业单位购买物品服务等支用额度时，借记经费支出或事业支出、材料等科目，贷记零余额账户用款额度科目，属于购入固定资产的，同时借记固定资产科目，贷记固定基金科目。行政事业单位从零余额账户提取现金时，借记现金科目，贷记零余额账户用款额度科目。

3.年终预算结余资金的核算

财政直接支付年终结余资金的账务处理。行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额进行相应账务处理，借记财政应返还额度财政直接支付科目，贷记拨入经费或财政补助收入科目。下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记财政应返还额度财政直接支付科目。

财政授权支付年终结余资金的账务处理。年度终了行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记财政应返还额度财政授权支付科目，贷记零余额账户用款额度科目。如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记财政应返还额度财政授权支付科目，贷记拨入经费或财政补助收入科目。下年初恢复额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记零余额账户用款额度科目，贷记财政应返还额度财政授权支付科目。如果下年度收到财政部门批复的，上年未下达零余额账户用款额度，借记零余额账户用款额度科目，贷记财政应返还额度财政授权支付科目。

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（责任编辑：中大编辑）

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