初级经济师

商业银行财务表分析

为了充分发挥商业银行会计核算的作用，还需对财务报表申的有关数据作进一步的加工，通过分析、比较，最后得出新的数据，以说明某些方面的具体问题，这样就可以用简单的文字进行解释和评价，从而对商业银行的财务状况是否健全，经营管理是否完善，以及商业银行业务发展趋势等做出有事实根据的结论，这一过程就是财务报表的分析，它是商业银行会计核算工作的继续和发展。

根据《金融企业财务规则》《金融企业绩效评价办法》和中国银监会发布的《商业银行资本管理办法(试行)》的规定，商业银行主要财务指标包括盈利能力、经营增长、资产质量和偿付能力四类指标。

下面根据××银行2×××年年末编报的资产负债表(简式)(见表7-2)和利润表(简式)(见表7-3)及其他财务数据(见表7-4)，介绍商业银行四类主要财务指标的计算与分析的基本方法。

一、商业银行盈利能力指标的计算与分析

反映商业银行盈利能力的指标有资本利润率(净资产收益率)、资产利润率(总资产报酬率)、成本收入比、收入利润率、支出利润率、加权平均净资产收益率6个指标，主要反映商业银行一定经营期间的投入产出水平和盈利质量。

(一)资本利润率

资本利润率是净利润与净资产平均余额之比。其计算公式如下：

资本利润率(净资产收益率)=净利润÷净资产平均余额×100%

净资产平均余额=(年初所有者权益余额+年末所有者权益余额)÷2

该比率反映商业银行运用资本获得收益的能力，也是财政部门对商业银行经济效益的一项评价指标。资本利润率越高，说明商业银行自有投资的经济效益越好;投资者的风险越低，值得投资和继续投资。因此，它是投资者和潜在投资者进行投资决策的重要依据。对商业银行经营者来说，如果资本利润率高于债务资金成本率，则适度负债经营对投资者来说是有利的;反之，如果资本利润率低于债务资金成本率，则过高的负债经营就将损害投资者的利益。

本例××银行2×××年资本利润率为20.21%(1192÷5899)，保持了较高的资本收益水平，符合监管要求。

(二)资产利润率

资产利润率是利润总额与资产平均总额之比。其计算公式如下：

资产利润率(总资产报酬率)=利润总额÷资产平均总额×100%

资产平均总额=(年初资产总额+年末资产总额)÷2

该比率是衡量银行每1元资产能够创造多少税前利润的一个盈利能力指标。管理层可以通过提高生息资产比重，降低非生息资产比重以及控制成本和费用等多种途径来提高这一指标，从而提高资产利润率。

本例××银行2×××年资产利润率为1.74%(1490÷85750)，符合监管要求。

(三)成本收入比

成本收入比是商业银行的营业费用与营业收入之比。其计算公式如下：

成本收入比=营业费用÷营业收入×100%

该比率反映商业银行每取得1元营业收入和投资收益所耗费的成本额(不包括资产损失准备)。银行管理层可以通过控制成本支出来降低收入成本率，从而提高盈利能力。

本例××银行2×××年收入成本比为30.22%(810÷2680)，较上年的31.25%(700÷2240)下降了1.03个百分点，符合监管要求，说明该行在成本控制和增收方面挖掘了潜力。

二、商业银行经营增长指标的计算与分析

反映商业银行经营增长的指标包括利润增长率、经济利润率等指标，主要反映商业银行的资本增值状况和经营增长水平。

(一)利润增长率

利润增长率是本年利润与上年利润的差额除以上年利润的百分比。其计算公式如下：

利润增长率=(本年利润总额-上年利润总额)÷上年利润总额×100%

该比率反映商业银行的利润增长水平和经营成长能力。在分析一家银行的利润增长率

时，应注意观察该银行利润的构成，特别要关注该银行的持续增长能力。

本例××银行2×××年利润增长率为21.6%，即(1490-1225)÷1225，较上年的20%(假设上年利润增长率为20%)提高了1.6个百分点，说明该行具有较好成长性。

(二)经济利润率

经济利润率是净利润减去净资产平均余额与资金成本的乘积后的差额除以净资产平均余额的百分比。其计算公式如下：

经济利润率=(净利润-净资产平均余额×资金成本)÷净资产平均余额×100%

资金成本系按年度内中国人民银行公布的一年期流动资金贷款不同利率的时间覆盖比例为权数计算的加权平均资金成本。

该比率反映商业银行扣除所有成本后的资本盈利能力。它弥补了资本利润率指标的缺

陷，因为经济利润是扣除了包括资本成本在内的所有成本后的真实利润，是银行为出资人创造

的真正的利润，消除了传统会计利润下企业认为“股东资本免费”的弊端。

本例××银行2×××年度经济利润率为12.2%，即(1192-5899×8%)÷5899，较上年的11.2假设上年经济利润率为11.2%)上升了1个百分点，说明该行具有较强经济利润。

三、商业银行资产质量指标的计算与分析

反映商业银行资产质量的指标包括不良贷款率、拨备覆盖率和杠杆率三个指标，主要反映商业银行所占用经济资源的利用效率、资产管理水平和资产的安全性。

(一)不良贷款率

不良贷款率是商业银行不良贷款与各类贷款余额之比，是评价商业银行信贷资产安全状况的重要指标之一。不良贷款率高，说明商业银行收回贷款的风险大;不良贷款率低，说明商业银行收回贷款的风险小。其计算公式如下：

不良贷款率=(次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款)÷各类贷款余额×100%

本例××银行2×××年度不良贷款率为1.11%(545÷49000)，较上年的1.33%(560÷42000)下降了0.22个百分点，说明该商业银行本年度加强了贷款资产质量的管理。

(二)拨备覆盖率

拨备覆盖率是商业银行计提的贷款损失准备与不良贷款之比。其计算公式如下：

拨备覆盖率=贷款损失准备÷(次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款)×100%

该比率是衡量商业银行贷款损失准备金计提是否充足的一个重要指标，已被监管当局用作衡量商业银行弥补不良贷款损失能力的一个硬指标。中国银监会要求系统重要性银行应于2013年年底前达到150%的拨备覆盖率水平。

本例××银行2×××年度拨备覆盖率为220.18%(1200÷545)，较上年的183.93%(1030÷560)上升了36.25个百分点，说明该行弥补不良贷款损失的能力得到显著提高。

(三)杠杆率

杠杆率是商业银行一级资本与调整后表内外资产余额之比。其计算公式如下：

杠杆率=一级资本÷调整后表内外资产余额×100%

该比率反映商业银行通过负债经营谋求较高权益收益的能力，杠杆率低的经济意义是少量的资本支撑着大量的负债。低杠杆率意味着在经济繁荣阶段，商业银行能够获得较高的权益收益率，但当市场发生逆转时，也会面临收益大幅下降的风险。商业银行、投资银行等金融机构一般都采取杠杆经营模式。次贷危机爆发前，美国商业银行的杠杆率一般为4%~5%，投资银行的杠杆率通常在3%左右。中国银监会要求系统重要性银行应于2013年年底前达到杠杆率≥4%的监管要求。

本例××银行2×××年度杠杆率为6.48%(6420÷99000)，较上年的5.88%(5170÷88000)提高了0.6个百分点，表明该行比较审慎，在经济繁荣时适度地提高了杠杆率，以降低风险。

四、偿付能力指标的计算与分析

商业银行偿付能力指标主要包括资本充足率和核心一级资本充足率两个指标，主要反映商业银行的债务负担水平、偿债能力及其面临的债务风险。商业银行不同于一般的工商企业，它是高负债经营的企业，高负债必然伴随着高风险，所以，如何保证商业银行的偿付能力和抵御资产风险的能力自然成为商业银行风险管理的重点。

(一)资本充足率

资本充足率是商业银行资本与风险加权资产总额的比率，是保证商业银行正常运营和发展所必需的资本比率。各国金融管理当局一般都对商业银行资本充足率有严格的要求，目的是监测银行抵御风险的能力。资本充足率的计算公式如下：

资本充足率=(总资本-对应资本扣减项)÷风险加权资产×100%

商业银行总资本包括核心一级资本、其他一级资本和二级资本。商业银行风险加权资产包括信用风险加权资产、市场风险加权资产和操作风险加权资产。商业银行应当按照中国银监会发布的《商业银行资本管理办法(试行)》的规定计算各级资本和扣除项以及计量信用风险加权资产、市场风险加权资产和操作风险加褪资产。

本例××银行2×××年度资本充足率为12.33%(7400÷60000)，较上年的11.96%(6100÷51000)上升了0.37个百分点，达到监管要求，表明该行经营比较审慎。

(二)核心一级资本充足率

核心一级资本充足率是商业银行核心一级资本与风险加权资产之比，反映商业银行核心一级资本承担资产风险的能力。其计算公式如下：

核心一级资本充足率=(核心一级资本-对应资本扣减项)÷风险加权资产×100%

本例××银行2×××年度核心一级资本充足率为10.67%(6400÷60000)，较上年的10%(5100÷51000)上升了0.67个百分点，符合监管要求，不过，该行较高的核心一级资本充足率表明该行还有增加二级资本从而提高自身资产扩张能力的潜力。

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（责任编辑：xy）

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