中级经济师

第三十章 行政事业单位会计

一、行政事业单位会计要素和核算特点

由于行政单位和事业单位在核算其行政事业活动时采用的是收付实现制，而不是权责发生制，由此导致行政事业单位会计要素的设置及其定位与企业单位有所区别。行政事业单位为对外编制资产负债表和收入支出表(类似企业的利润表)设置了五项会计要素，其中反映财务状况的会计要素包括资产、负债、净资产，反映行政事业活动成果的会计要素包括收入和支出。同时在具体会计确认和计量原则上，行政事业单位与企业还有些区别，比如行政事业单位的固定资产不计提折旧。

在会计要素的定义上，行政事业单位会计要素的定义大致相同，略有差别。在事业单位，资产是指事业单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。负债是指事业单位所承担的、能以货币计量、需要以资产或者劳务偿付的债务，包括借入款项、应付款项、应缴款项等。净资产是指事业单位的资产减去负债后的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等。收入是指事业单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金，包括补助收入、事业收入、经营收入及其他收入。支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，包括拨出经费、事业支出、经营支出等。

(一)行政事业单位资产

1.资产的内容

行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括财产、债权和其他权利。

2.资产的计量和核算

行政事业单位资产具体包括货币资金、应收及预付款项、存货等流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。

(1)货币资金。行政事业单位的货币资金包括现金和银行存款等，应当按照实际收入和支出数额记账。

(2)应收及预付款项。行政单位的应收及预付款项是指行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，应当按照实际发生数额记账;事业单位的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，应当按照实际发生数额记账。行政事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。

(3)存货。行政单位的存货主要是行政单位大宗购入需要库存的物资材料，行政单位的存货，在取得时应当按照实际成本记账，即行政单位购入的材料以购价作为入账价格，材料采购运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。行政单位的存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法来确定当期发出存 货的实际成本。行政单位的库存材料每年至少盘点一次，对于发生的盘盈盘亏等情况应当查明原因，属于正常的溢出或损耗作为减少或增加当期支出处理，属于非正常性的毁损应按规定的程序报经批准后处理。事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括材料、产成品等，事业单位的存货应当按照取得时的实际成本记账，各项存货发出时可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法确定当期发出存货的实际成本。

(4)对外投资。行政单位的对外投资是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位的有价证券按照取得时的实际成本入账，兑付转让有价证券取得的收人与其账面价值的差额计入当期收入，有价证券的利息在实际收到时确认为其他收入。事业单位的对外投资包括债券

投资和其他投资。事业单位的对外投资在取得时，应当以实际支付的款项(以货币资金的方式对外投资)或者所转让非现金资产的评估确认价值(以实物或无形资产的方式对外投资)作为入账价值。投资期内取得的利息、红利等各项投资收益不予预计，应当在实际收到时计入当期收入。转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额应当计入当期收入。

(5)固定资产。行政事业单位固定资产的标准与企业有所不同，行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上，单位价值虽然不足规定标准但耐用时间在一年以上的大批同类资产应当作为固定资产核算。固定资产核算时，行政单位的固定资产应当按照取得或购建时的实际成本记账。购建固定资产时，按发生的实际成本人账;接受捐赠固定资产时，按同类资产的市场价格或者有关凭据注明价值以及接受捐赠时发生的相关费用人账;盘盈固定资产时，按重置完全价值;入账融资租入固定资产按实际支付的租金入账。行政单位固定资产不计提折旧。

事业单位的固定资产应当按照取得或购建时的实际成本记账，其入账价值的确定与行政单位固定资产的入账价值基本相同，事业单位固定资产一般不计提折旧。

(6)无形资产。行政事业单位的无形资产是指不具有实物形态而能为行政事业单位提供某种权利的资产，包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。行政事业单位购入的无形资产应当以实际成本作为入账价值，自行开发的无形资产应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。行政单位的无形资产按预算渠道计入专项支出。事业单位的无形资产应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额，并计入当期支出。

(二)行政事业单位负债

1.负债的内容

行政单位的负债，是指行政单位承担的能以货币计量的、需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资、离退休费、应付地方部门津补贴、应付其他个人收入、暂存款等。

事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量的、需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、应付工资、离退休费、应付地方部门津补贴、应付其他个人收入、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。

2.负债的计量和核算

行政事业单位的负债应当按照实际发生数额记账，行政事业单位代收的应缴人国家预算的款项和应上缴财政专户的预算外资金，在实际收到但尚未上缴时应当作为负债入账。

(1)应缴款项。包括应缴预算款和应缴财政专户款，其中应缴预算款，是指行政事业单位。按规定应缴人国家预算的款项，主要包括代收的纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收人、无主财物变价款、赃款和赃物变价款以及其他按预算管理规定应上缴预算的款项;应缴财政专户款，是指行政事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

(2)应付及预收款项。行政单位的应付及预收款项是指行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项、暂存款，应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账;事业单位的应付及预收款项包括应付票据、应付账款、其他应付款和预收账款、应付工资和津贴补贴。行政事业单位发放给职工的工资、离退休费、地方部门津贴补贴及其他个人收入，应当按规定设立专门账簿进行明细核算;使用工会经费发放给职工的相关收入，应当由单位工会单独记账。

(3)应交税金。应交税金是指事业单位按照税法规定应缴纳的各种税金，主要包括营业税、增值税、城市维护建设税、资源税以及所得税等。事业单位计算应缴纳税金，除一般纳税人交纳的增值税时，应缴纳的营业税、城市维护建设税、资源税等列人销售税金，应缴纳的所得税列入结余分配，同时计人应交税金，有关应交增值税的核算原理与企业会计中应交增值税的处理基本相同。

(4)借人款项。事业单位的借人款项包括从财政部门、上级主管部门、金融机构借人的有偿使用的款项，其核算特点在于：一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借人的款项所发生的利息计人事业支出;为开展经营活动而借人的款项所发生的利息计人经营支出。

(三)行政事业单位净资产

1.净资产的内容

行政单位的净资产，是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等}事业单位的净资产，是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等，其中专用基金，是指事业单位按规定提取设置的、具有专门用途的基金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。

2.净资产的计量和核算

行政事业单位的净资产应当按照实际发生数额记账。

(1)固定基金。固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。购建固定资产时，按发生的实际成本入账}接受捐赠固定资产时，按同类资产的市场价格或者有关凭据注明价值以及接受捐赠时发生的相关费用人账;盘盈固定资产时，按重置完全价值人账;融资租入固定资产时，按实际支付的租金入账;盘亏处置固定资产时，按固定资产的账面原价冲减固定基金。

(2)事业基金。事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金，从当年未分配结余中转入或从拨人专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。事业单位的投资：基金是指事业单位对外投资所占用的基金。用货币资金对外投资时，按实际支付的金额人账;用固定资产、无形资产对外投资时，按评估价或合同协议确定的价值人账;用材料对外投资时，按合同协议确定的价值以及一般纳税人应交的增值税减去销项税额人账，转让对外投资或对外投资到期兑付时，按对外投资的账面金额冲减投资基金，转人一般基金。

(3)专用基金。专用基金是指事业单位按规定提取、设置的，有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金以及其他基金(住房基金等)，其中职工福利基金按照结余的一定比例提取及按照其他规定提取转入。医疗基金按照公费医疗经费开支

（责任编辑：中大编辑）

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