中级经济师

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第九章 纳税检查

第五节 企业所得税的检查

（一）入库材料成本的检查

材料成本的检查：

工资及福利费的检查：

(一)工资的检查

工资检查包括：人员组成、工资总额组成、工资分配。

1.人员组成的检查

企业的全部在册职工，包蛞固定职工、合同制职工、在册临时工。

不包括：

(1)应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员;

(2)已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工;

(3)已出售的住房或者租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。

检查时注意不属于本企业人员、属于费用工(从费用中列支的非在册临时雇佣人员)和虚报冒领等三种情况的工资支出。

2.工资总额组成的检查

包括基本工资、奖金、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

不包括：(1)雇员向纳税人投资而分配的股息所得;(2)根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款;(3)从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职工生活困难补助、探亲路费等);(4)各项劳动保护支出;(5)雇员调动工作的旅费和安家费;(6)雇员离退休、退职待遇的各项支出;(7)独生子女补贴;(8)纳税人负担的住房公积金等。

3.工资分配的检查

核查工资的分配是否按照其实际用途进行列支，有无不应列作生产成本而计人生产成本的情况。

生产一线工人的工资计入“生产成本”;车间管理人员的工资计入“制造费用”;工厂总部管理人员的工资计入“管理费用”。

(二)职工福利费、工会经费和职工教育经费的检查

1.福利费的检查

税法：企业发生的职工福利费，不超过工资薪金总额14%准予在税前扣除。

2.工会经费、职工教育经费的检查

企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%准予在税前扣除。

企业发生的职工教育经费，不超过工资薪金总额2.5%准予在税前扣除。

固定资产计提折旧的检查：

(一)审查企业计提折旧的固定资产范围

(二)审查企业固定资产计提折旧方法

会计：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。

税法：一般情况下，平均年限法;需采用加速折旧方法的固定资产包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

期间费用的检查：

期间费用包括：管理费用、销售费用和财务费用。

(一)管理费用的检查

审查管理费用开支范围、列支标准是否符合财务制度的规定，有无超范围、超标准列支、挤占费用;

审查管理费用内容的真实性、合法性，有无虚列费用;

审查管理费用的会计处理是否正确。

(二)营业费用的检查

1.营业费用的检查内容

审查费用开支范围是否符合财务制度的规定，有无超范围、挤占费用;

审查费用内容的真实性、合法性，有无虚列费用;

审查费用的会计处理是否正确。

2.营业费用的检查方法

首先从总体上审核，必要时进行详查。

(三)财务费用的检查

检查所列支项目是否符合规定，有元任意列支挤占费用情况;

检查利息、汇兑损益费用是否资本化，有无将应计入固定资产、无形资产价值的资本利息和汇兑损益列入财务费用;

检查财务费用计算金额、会计核算是否正确，有无超限额列支。

应纳税所得额的检查：

(一)弥补亏损的检查

1.企业上一年度发生的亏损额。税法所指的亏损，不是财务报表中反映的亏损额。

2.弥补亏损的期限：5年。

(二)联营企业分回利润的检查

按照新企业所得税法的规定，属于免税收入，无须缴纳企业所得税。

(三)公益性捐赠的检查

扣除限额=年度会计利润×扣除比例12%

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（责任编辑：xy）

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