中级经济师

本文为2013年中级经济师考试财政税收专业知识与实务的备考必看知识点，希望本文能够帮助您更好的全面备考2013年经济师考试!!

第二节　增值税的检查

一、销项税额的检查(掌握)

销项税额=销售额×税率

(一)销售收入的检查

1.一般销售方式的检查

销售方式	纳税义务发生时间	账务处理	检查关键
（1）缴款提货	如果货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都应作为销售收入的实现，发生纳税义务。	确认收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 同时结转相应的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品	“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户，看有无隐匿收入的情况。
（2）预收货款	企业发出产品时作为销售收入的实现。	企业收到货款时，财务处理为： 借：银行存款 贷：预收账款 发出货物时，再转作收入，计算相应的增值税。 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品	检查其真实性；检查企业在发出货物时是否及时转作收入，有无长期挂账的现象。
（3）分期收款	合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，计算应纳税款，并同比例结转相应的成本。	发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品 合同规定的收款日期 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费— 应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品	是否按规定结转了收入与成本。

【例9-4】在检查某纳税人“应付账款”账户时，发现年底有一笔应付账款转入“资本公积”账户，其会计处理为：

借：应付账款-×× 11700

贷：资本公积 　11700

这一不正常的转账处理引起了检查人员的注意，再追查该笔应付账款发生时的原始记录为：

借：银行存款 　11700

贷：应付账款-×× 11700

经进一步追查，此笔款项乃是货款，由于对方未索取发票，企业将其放在往来账户，以逃避税收。

正确的分录：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

同时结转相应的成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

账务调整是：

2.视同销售方式的检查

(1)委托代销销售方式的检查

纳税义务发生时间：收到代销清单;收到全部或部分货款;发出代销货物满180天，三者中较早一方。(此处没有更新)

企业委托代销商品的两种方式：

方式	税务处理
①销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为	委托方：增值税； 代销方：增值税和营业税
②销售价格由代销方自定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬	委托方和代销方：增值税

【例9-6】2010年1月1日，A企业委托B企业代销一批商品，商品实际成本为80万元，代销价格100万元(不含增值税)。2月3日A企业 收到B企业的代销清单，受托代销的商品已全部销售，B企业按受托代销商品价格的5%计提手续费。该批商品的增值税税率为17%，A企业于2月10日收到代 销款。A企业应作如下会计处理：

委托代销销售方式的检查内容：存在委托代销商品行为时，若“委托代销商品”账户余额长期挂账，就有可能是企业未及时转作收入处理;若“委托代销商品”账户出现红字余额，就有可能是企业在收到货款时直接按售价冲减了“委托代销商品”账户。

【例9-7】若【例9-6】在检查时发现企业在收到清单的同时收到货款，其账务处理为：

借：银行存款 1120000

贷：应付账款 1120000

错账	正确的账务处理	调账
借：银行存款　1120000 贷：应付账款　1120000	借：银行存款　1120000 销售费用 50000 贷：主营业务收入　1000000 应交税费——应交增值税（销）　170000	借：应付账款　1120000 销售费用（本年利润，以前年度损益调整）　50000 贷：主营业务收入（本年利润，以前年度损益调整）　1000000 应交税费——应交增值税（销）　170000 同时结转成本

【例9-8】例【9-6】中，企业在收到清单的同时收到货款，其账务处理为：

借：银行存款 1120000

贷：委托代销商品 　1120000

这样一来，就使得“委托代销商品”账户出现红字余额320000元。应根据代销合同和检查所处时期，作如下账务调整：

借：委托代销商品 1120000

销售费用(本年利润，以前年度损益调整) 50000

贷：主营业务收入(本年利润，以前年度损益调整)　1000000

应交税费——应交增值税(销项税额) 　170000

借：主营业务成本(本年利润，以前年度损益调整) 800000

贷：委托代销商品 800000

上述两个调账分录综合在一起：

借：主营业务成本(本年利润，以前年度损益调整)　800000

销售费用(本年利润，以前年度损益调整) 50000

委托代销商品 320000

贷：主营业务收入(本年利润，以前年度损益调整) 1000000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170000

(2)自产自用产品的检查

如果纳税人发生视同销售行为而没有销售额的，则核算销售额。过程为：

①按纳税人最近时期同类货物平均售价;

②按其他纳税人最近时期同类货物平均售价;

③按组成计税价格来计算。

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

账务处理：

借：在建工程、专项工程、长期股权投资等

贷：主营业务收入(按售价)或库存商品(按成本结转)

应交税费——应交增值税(销项税额)(按销售额计算)

3.包装物销售的检查(重要考点)

【例9-10】某企业为一般纳税人，某月份销售产品100件，每件不含税售价为1000元，同时收取包装物使用费10000元。另外，为保证购买方及时退回包装物，订立了包装物使用期限为三个月的合同，并收取押金20000元。企业的账务处理为：

借：银行存款 　147000

贷：主营业务收入 　100000

应交税费——应交增值税(销项税额) 　17000

其他业务收入 10000

其他应付款——包装物押金 　20000

企业的账务处理是否正确?

解析：

企业收取的包装物使用费属于价外费用，应并入销售额中计算增值税，销项税额： 10000/(1+17%)×17%=1453。账务调整为：

借：其他业务收入 1453

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　1453

【例9-11】若【例9-10】中，购买方三个月后未退还包装物，企业账务处理为：

借：其他应付款——包装物押金　20000

贷：其他业务收入 20000

是否正确?

解析：

企业不再退还的包装物押金应计算销项税额，销项税额： 20000/(1+17%)×17%=2906。账务调整为：

借：其他业务收入 2906

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　2906

(二)销售额的检查

【例9-12】检查人员在对某企业(一般纳税人)检查中发现，企业收取货款时另向购买方收取延期付款利息11700元，企业账务处理为：

借：银行存款 　11700

贷：财务费用 11700

上述处理是否正确?

解析：

延期付款利息属于价外费用，应计算销项税额。调账分录为：

借：财务费用 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1700

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（责任编辑：中大编辑）