初级经济师

初级经济师考试试题及答案由2011年中国经济师考试网汇编整理

第二节 消费税制

重点难点及典型例题分析:

一、 掌握消费税的纳税人；掌握消费税的征税对象；

消费税是对特定消费品的流转额征收的一种税，是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品，简称应税消费品的起运地或所在地在境内。

消费税的纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具体来说，消费税纳税人包括：生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人，委托加工应税消费品的单位和个人。

注：“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位且。“个人”指个体经营者及其他个人。从1994年1月1日起外商投资企业和外国企业不再缴纳工商统一税，改为统一缴纳消费税、增值税和营业税。

消费税的征税对象主要是消费品，包括用于生活消费的商品和生产消费的商品。我国征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等11个税目；有的税目，如：烟、酒和酒精，还下设若干子税目。 上述11个税目的货物除普遍征收增值税外，还要在出厂环节、进口环节和委托加工环节再征收一次消费税。金银首饰改在零售环节征税。

各国消费税应税消费品的基本范围不尽一致，大体上分为三种类型：

（1） 有限型：我国现行的消费税的应税范围，基本上属于有限型的类型。

（2） 中间型

（3） 延伸型

掌握各种类型主要包括的商品。

二、 了解消费税的税率；掌握消费税的计税依据；

消费税的税率有两种形式：一种是比例税率，一种是定额税率，即单位税额。

消费税的税率是指应征税额与应税消费品计税金额的比例。消费税的税率按产品设计，适用比例税率和定额税率两种性质的税率。其中黄酒、啤酒按吨规定定额税率；汽油、柴油按升规定定额税率，其他应税产品适用比例税率。税率的高低是根据应税消费品的盈利水平而定。现行的消费说税率：

（1） 采用定额税率和比例税率的应税消费品及税率规定

（2） 采用比例税率的应税消费品及税率规定

（3） 采用定额税率的应税消费品及税额规定

以及按适用税率中最高税率征税的两种特殊情况。

【例题1】下列应税消费品中适用税率为30%的的是（）。

A．粮食白酒

B．珠宝玉石

C．烟丝

D．雪茄烟

【答案】C

【例题2】金银首饰的消费税税率是（ ）。

A．5% B．10% C．15% D．17%

【答案】A

掌握消费税的计税依据：

（一） 实行从量定额与从价定率计征办法的计税依据

（二） 销售数量的确定

（三） 销售额的确定

（四） 消费税的计税依据：

（1） 纳税人自销消费品的计税依据。

（2） 自产自用消费品的计税依据。

（3） 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

（4） 进口应税消费品的计税依据。

【例题3】实行从量定额和从价定率相结合计算应纳消费税税额的项目有（　）。（2005年多选真题）

A.汽车 　B.化妆品

C.卷烟 　D.粮食白酒

E.薯类白酒

【答案】CDE

【解析】卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率。

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