一级建造师

为了帮助考生更好的复习2011年一级建造师考试，此处特地整理编辑了2011年一级建造师考试辅导资料，希望可以对参加2011年一级建造师考试的各位同学有所帮助！

四、所得税费用的确认和计量

（一）当期所得税

当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。

企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。

当期所得税=当期应交所得税

=应纳税所得额×适用的所得税率

应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣

除的费用±计人利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费

用金额之间的差额±计入利润表的收入与按照税法规定应计人应

纳税所得额的收入之间的差额-税法规定的不征税收入±其他需

要调整的因素

（二）递延所得税

递延所得税是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额，相对于原来已经确认的金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。

递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）

-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）

需要说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一  般应当计入所得税费用，但以下两种情况除外：

l．某项交易或事项按照会计准则规定应计人所在者权益的，由该项交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。

2．企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计人合并当期损益的金额，不影响所得税费用。

（三）所得税费用

企业在计算确定当期所得税以及递延所得税的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用。即：

所得税费用=当期所得税+递延所得税

计入当期损益的所得税费用或收益，不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应计入所有者权益。

【例1Z102042-8】某建筑业企业2007年度利润表中利润总额为1700万元，该公司2007年适用所得税税率为33%，自2008年1月1日起适用税率改为25%，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，递延所得税资产和递延所得税负债期初余额为零。

2007年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：

1. 2006年1 2月购入施工机械一台成本为120万元，预计使用年限为8年，净残值为O，会计处理按直线法计提折旧。假定税法规定该类固定资产折旧年限为10年，采用的折旧方法及净残值与会计规定相同。

2．期末持有的交易性金融资产成本为450万元，公允价值为540万元。假定税法规定以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。

3．期末根据未决诉讼估计可能发生的损失计提了预计负债180万元。假定税法规定预计负债在实际发生时扣除。

4．违反环保规定应支付罚款30万元。假定税法规定向行政部门支付的罚款不得扣除。

5．当年度发生新技术研究开发支出900万元，其中研究阶段支出150万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出150万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元。假定税法规定，研究开发支出无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定所开发的无形资产于期末达到预定可使用状态（尚未开始摊销）。

6．当期购人到期一次还本付息的国债，确认利息收入40万元。假定税法规定国债利息收入不征企业所得税。

7．期末对某项工程计提了50万元的建造合同预计损失准备。假定税法规定存货减值准备（含建造合同预计损失准备）不得在税前扣除。

则有：

(1)2007年度当期应交所得税为：

应纳税所得额=17000000+1200000-4500000 +1800000+300000

-[9000000×150% - (9000000-6000000)]-400000+500000

=5400000（元）

应交所得税=5400000×33%=1782000（元）

(2)假设该企业2007年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表1Z102042所示。

 相关文章：

2011年一级建造师考试建设工程经济内部讲义汇总61-70

一级建造师考试建设工程项目管理真题汇总

2010年一级建造师考试建设工程项目管理真题及答案汇总

编辑推荐：

2011年一级建造师保过班赠送新版教材

2011年一级建造师考前VIP面授培训通知

2011年一级建造师考试报名时间汇总

2011年一级建造师考试时间信息短信免费提醒

2011年一级建造师考前复习总攻略！

2011年一级建造师网络辅导七折优惠！

栏目推荐：考试动态 考试问答 在线模考

（责任编辑：）