一级建造师

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1Z102143会计要素和会计等式

（1）会计要素

会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，具体分为以下两类：

·反映财务状况的要素

财务状况是指企业在某一日期经营资金的来源和分布情况，一般通过资产负债表反映。反映财务状况的要素由资产、负债和所有者权益三个要素构成。

·反映经营成果的要素

经营成果是指企业在一定时期内的生产经营活动的结果，是企业生产经营过程中取得的收入与耗费相比较的差额，一般通过利润表反映。经营成果的要素由收入、费用和利润三个要素反映。

（2）会计等式

会计等式也称会计恒等式，是运用数学方程的原理来描述会计对象的具体内容，即各有关会计要素之间数量关系的一种表达式。会计等式一般包括以下内容：

·静态会计等式

静态会计等式是由静态会计要素（即资产、负债、所有者权益）组合而成的会计等式，也是反映企业一定时点上财务状况的会计等式。根据我国法律及有关规定，企业在设立时必须要有法定的资本金，即企业设立时必须要有最低限额的本钱。资本金按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金以及外商资本金等。资金进入企业时一般有两种情况：一是企业所有者投入的资本金；二是企业举借债务。在会计上，把企业所有者投入的资金称为所有者权益；把企业举借的债务称为债权人权益。所有者权益和债权人权益统称“权益”，它是指企业资产提供者对这些资产所拥有的要求权。也就是说资金进入企业是以资产的形态出现的，企业的资产不属于所有者，便属于债权人，因此，可用公式表示为：

资产=权益                                      （1Z102143-1）

资产=债权人权益＋所有者权益                    （1Z102143-2）

资产=负债＋所有者权益                          （1Z102143-3）

上述会计等式就是静态会计等式，企业资产的数额，完全取决于负债和所有者权益的数额，因此，资产和权益在任何时候都是相等的。即使企业发生任何经济活动，也不会破坏这一恒等关系。它表明企业在某一特定时点所拥有财产状况，明确了资产、负债和所有者权益三者之间的关系，是会计工作中设置会计科目和账户、复式记账、会计核算和编制财务会计报告的重要理论依据。

·动态会计等式

动态会计等式是由动态会计要素（即收入、费用、利润）组合而成的会计等式，也是反映企业一定经营期间经营成果的会计等式。可用公式表示如下：

收入-费用=利润（或亏损）                   （1Z102143-4）

这一会计等式就是动态会计等式，它表明了企业在一定期间内的经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系。

1Z102144借贷记账法

（1）借贷记账法的内容

·借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，记录经济业务的发生和完成情况的一种复式记账方法。

·在借贷记账法下，将每一个账户分为左右两方，左方称为“借方”，右方称为“贷方”，“借”和“贷”这两个记账符号表示不同会计要素的记账方向。当企业发生具体经济业务时，应该计入账户的借方，还是计入账户贷方，则需要根据账户的性质和经济业务的内容来决定。

（2）借贷记账法的账户结构

在借贷记账法下，不同性质的账户具有不同的结构。

·资产类账户的结构

账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，账户若有余额，一般为借方余额，表示期末的资产金额。

·负债类和所有者权益类账户的结构

其账户的贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额，账户若有余额，一般为贷方余额，表示期末负债余额和所有者权益余额。

·费用类账户的结构

账户的借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额，期末费用类账户一般没有余额。

·收入类账户的结构

账户的贷方登记收入的增加额，借方登记费用的减少额，期末收入类账户一般没有余额。

·利润类账户的结构

利润类账户的结构与负债类账户及所有者权益类账户的结构相类似，其账户的贷方登记利润的增加额，借方登记利润的减少额，账户若有余额，既可能在借方也可能在贷方。贷方余额表示企业未分配利润，借方余额表示企业未弥补亏损。

（3）复式记账法及其复式记账的基本原则

1）复式记账法

复式记账法是指对任何一项经济业务都必须用相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。

2）复式记账的基本原则

①会计等式作为记账基础。会计等式是客观存在的必然经济现象，同时也是资金运动规律的具体化。为了揭示资金运动的内在规律性，复式记账必须以会计等式作为其记账基础。

②对每一项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。

③必须按经济业务对会计等式影响类型进行记录。尽管企业发生的经济业务复杂多样，但对会计等式的影响无外乎两种类型：一类是影响会计等式等号两边会计要素同时发生变化的经济业务，这类业务能够变更企业的资金总额，会使会计等式等号两边等额同增或等额同减；另一类是影响会计等式等号某一边会计要素发生变化的经济业务，这类业务不变更企业资金总额，只会使会计等式等号某一边等额地有增有减。在会计上，对第一类经济业务，应在等式两边的账户中等额记同增或同减；对第二类经济业务，应在等式某一边的账户中等额记有增有减。

④定期汇总的全部账户记录必须平衡。复式记账对每笔经济业务都进行双重等额地记录，据此定期汇总的全部账户的数据必然会保持会计等式的平衡关系。

（4）借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

·“有借必有贷”，是指账户的登记方向。

·借贷记账法是复式记账法，对于发生的任何一笔经济业务的数据，都必须同时计入两个或两个以上相互联系的账户。所计入的两个或两个以上相互联系的账户可以是属于同一类的，也可以是属于不同类的，这取决于经济业务的内容。如果一个（或几个）账户是登记在借方时，那么，与其对应的几个（或一个）账户肯定是登记在贷方。即一借一贷；一借多贷；一贷多借；而不会出现同时都登记在两个（或几个）账户的借方（或贷方）的情况。

·“借贷必相等”，是指账户的登记金额。将同一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中登记时，计入的两个或两个以上账户的借方金额和贷方金额在数量上必须相等。

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