一级建造师

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四、建造（施工）合同收入的确认

建筑业企业应当及时、准确地进行合同收入和合同费用的确认与计量，以便分析和考核建造（施工）合同损益的实现情况。要准确地进行合同收入的确认与计量，首先应判断建造合同的结果能否可靠地估计。

如果建造合同能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入。如果建造合同的结果不能可靠地估计，就不能根据完工百分比法确认合同收入。因此，建筑业企业可以根据建造合同的结果能否可靠地地估计，将合同收入的确认与计量分为以下两种类型处理。

（一）合同结果能够可靠估计时建造（施工）合同收入的确认

1．合同结果能够可靠估计的标准

建造合同分为固定造价合同和成本加成合同，不同类型的建造合同判断其能否可靠估计的条件也不相同。

(1)固定造价合同结果能否可靠估计的标准

判断固定造价合同的结果能够可靠估计，需同时具备以下条件：

①合同总收入能够可靠地计量；

②与合同相关的经济利益很可能流人企业；

③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；

④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。

(2)成本加成合同的结果能否可靠估计的标准

判断成本加成合同的结果能够可靠估计，需同时具备以下条件：

①与合同相关的经济利益很可能流人企业；

②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。

对成本加成合同而言，合同成本的组成内容一般已在合同中作了相应的规定。合同成本是确定其合同造价的基础，也是确定其完工进度的重要依据，因此，要求其实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。

2．完工百分比法

完工百分比法是指根据合同完工进度来确认合同收入的方法。完工百分比法的运用分两个步骤：第一步，确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比；第二步，根据完工百分比确认和计量当期的合同收入。

确定建造（施工）合同完工进度有以下三种方法：

(1)根据累汁实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定

该方法是…种投入衡量法，是确定合同完1．进度常用的方法，其汁算公式如下：

需要注意的是，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，也不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位

的款项。

[例1Z102032-1]某建筑业企业与A业主订了一项合同总造价为3000万元的建造（施工）合同，合同约定建设期为3年。第1年，实际发生合同成本750万元，年末预计为完成合同尚需发生成本170万元；第2年，实际发生合同成本1050万元，年末预计为完成合同尚需发生成本700万元。则：

第1年合同完工进度= 750÷（750+750）×1oo% =30%

第2年合同完工进度= (750+1050)÷(750+1050+700)×1oo%=72%

(2)根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定

该方法是一种产出衡量法，适用于合同工作量容易确定的建造（施工）合同，如道路工程、土石方工程等，其计算公式如下：

[例1Z102032-2]某建筑业企业与B交通局签订修建一条150公里公路的建造（施

工）合同，合同约定工程总造价为60000万元，建设期为3年。该建筑公司第1年修建了45公里，第2年修建了75里。则：

第1年合同完工进度-45÷150×100% =30%

第2年合同完工进度=(45+75)÷150×100%=80%

(3)根据已完成合同工作的技术测量确定

该方法是在L述两种方法无法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造（施工）合同，如水下施工工程等。

例如，某建筑业企业与水利局签订一项水下施工建造合同。在资产负债表日，经专业技术人员现场测定后认定，已完成工作量占合同总工作量的80%。那么该建筑业企业可以此认定合同的完工进度为80%。

需要注意的是，这种技术测量应由专业人员现场进行科学测定，而不是由建筑业企业自行随意测定。

3．当期完成建造（施工）合同收入的确认

建造（施工）合同收入的确认分两种情况，一种是当期完成建造（施工）合同收入的确认，另一种是在资产负债表日建造（施工）合同收入的确认。

当期完成的建造（施工）合同应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入，即：

当期确认的合同收入一实际合同总收入一以前会计期间累计已确认收入

4．资产负债表日建造（施工）合同收入的确认

当期不能完成的建造（施工）合同，在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。即：

当期确认的合同收入一合同总收入×完工进度一以前会计期间累计已确认的收入

需要注意的是．公式中的完工进度是指累计完工进度。因此，建筑业企业在应用上述公式计算和确认当期合同收入时应区别以下四种情况进行处理：

(1)当年开工当年未完工的建造合同。在这种情况下，以前会计年度累计已确认的合同收入为零。

(2)以前年度开工本年未完工的建造合同。在这种情况下，企业可直接运用上述计算公式计量和确认当期合同收入。

(3)以前年度开工本年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量确认的合同收入，等于合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的合同收入后的余额。

(4)当年开工当年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于该项合同的总收入。

[例1Z102032-3]某建筑业企业与某业主就一栋工业厂房的建造，签订了总造价为

3500万元的固定造价合同，合同约定的工期为3年。假定经计算后第1年完工进度为30%，第2年完工进度为70%。第3年该厂房全部完工交付使用。则：

第1年确认的合同收入=3500×30% =1050（万元）

第2年确认的合同收入= 3500×70%_l050 =1400（万元）

第3年确认的合同收入=3500-(1050+1400)=1050（万元）

（二）合同结果不能可靠地估计时建造（施工）合同收入的确认

当建筑业企业不能可靠地估计建造（施工）合同的结果时，就不能采用完工百分比法来确认和计量当期的合同收入，应区别以下两种情况进行处理：

1．合同成本能够回收的，合同收入根据能够收回的实际合同成本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。

[例1Z102032-4]某建筑业企业与B公司签订了一项总造价为800万元的建造合同，

建设期为2年。第1年实际发生工程成本300万元，双方均能履行合同规定的义务，但在年末，建筑公司对该项工程的完工进度无法可靠估汁。

在这种情况下，该建筑业企业不能采用完工百分比法来确认收入，但由于B公司能够履行合同，估计当年发生的成本均能收回，所以该建筑业企业可将当年发生的工程成本金额同时确认为合同收入和合同费用，但当年不能确认合同毛利。其会计处理如下：

借：主营业务成本    3000000元

贷：主营业务收入    3000000元

2．合同成本不能回收的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。

假定上例中该建筑业企业与B公司只办理工程价款结算220万元，由于B公司陷入

财务危机而面临破产清算，导致其余款项可能难以收回。在这种情况下，该建筑公司只能将220万元确认为当年的收入（300万元应确认为当年的费用）。

使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照资产负债表日建造（施工）合同收入的确认规定确认与建造合同有关的收入。合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。

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