初级会计师

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征收管理

(一)纳税义务发生时间

1.一般情况

收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

2.特殊情况

(1)纳税人“提供建筑业或者租赁业劳务”、“转让土地使用权或者销售不动产”，采取“预收款”方式的，其纳税义务发生时间为“收到”预收款的当天。

(2)纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

(3)纳税人自己新建建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

(二)纳税地点

1.纳税人提供“建筑业劳务”的，应当向“应税劳务发生地”的主管税务机关申报纳税;

2.纳税人“转让、出租土地使用权或不动产”，应当向其“土地所在地或不动产所在地”的主管税务机关申报纳税;

3.纳税人提供其他劳务，或者是转让除土地使用权外的无形资产的应向其机构所在地或者住所的地的主管税务机关申报纳税。

(三)纳税期限

营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按期纳税的，可以按次纳税。

计税依据的具体规定

(一)建筑业(11年单选;12、13年不定项)

1.一般情况

营业额=全部工程价款+价外费用

2.特殊情况

(1)纳税人将建筑工程“分包”给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的“余额”为营业额。

(2)纳税人“自建自用”房屋的行为不纳税;如纳税人“将自建的房屋对外销售”，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。

(3)纳税人提供“建筑业劳务(不含装饰劳务)”的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

(4)纳税人提供“装饰劳务”的，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入确认营业额。

(二)金融保险业(09年单选;11、12年多选)

1.金融业

2.保险业

(1)初保业务——全额计税

【链接】分保业务不征收营业税。

(2)储金业务

【课外阅读】保险企业在办理保险业务时，不是直接向投保人收取保费，而是向投保人收取一定数额的到期应返还的资金(称为储金)，以储金产生的收益作为保费收入的业务。

营业额=(期初储金余额+期末储金余额)×50%×银行“1年期存款的月利率”

(3)无赔偿奖励业务

以“实际收取”的保费为营业额。

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（责任编辑：黑天鹅）

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