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2012初级会计职称考试《经济法基础》辅导:基础讲义15

第五节　营业税计税依据

一、营业税计税依据的一般规定(营业额)

营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。

(一)价外费用

1.价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。

2.计税营业额(价外费用)不应包括：同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

(3)所收款项全额上缴财政。

(二)营业额的基本规定

1.价款与折扣额在同一张发票上注明，以折扣后的价款为营业额; 如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

2.纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除;

3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。

4.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额(核定营业额)：

(1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

(3)按下列公式核定：

营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)

提示：(1)核算的顺序：先平均价格，后组成计税价格;(2)组成计税价格的公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

二、营业税计税依据的具体规定

(一)交通运输业

1.一般：取得的全部运营价款和价外费用。

2.两个余额计税：

(1)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。

(2)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。

(二)建筑业

1.一般规定：向建设单位收取的工程价款及价外费用。

提示：如建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。

2.余额计税：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

3.不同建筑劳务具体规定：

 

 

(三)金融保险业

1.计税营业额的确定有三种方法：(1)以收入全额为营业额;(2)以余额为营业额;(3)以手续费收入为营业额。

2.具体规定：

(1)贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)(全额计税);

(2)融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额(余额计税);

(3)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额(余额计税);

提示：①本期营业额=卖出价-买入价

②其中：卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金;买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。

(4)金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入(全额计税);

提示：金融企业从事代收电话费、水费、煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额(即手续费)为营业额。

(5)保险业的营业额为纳税人从事保险业务向对方收取的全部收入。

①办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。

②储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率

③保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。

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（责任编辑：xll）

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