初级会计师

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专题四 存货

一、本章应关注的主要内容

(一) 存货成本的确定

存货成本

采购成本

购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用

加工成本

直接人工以及按照一定方法分配的制造费用

其他成本

是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出

(二)发出存货的计价方法

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

(三)原材料的核算

1.采用实际成本核算

2.采用计划成本核算

银行存款等 材料采购 原材料 生产成本等

实际成本 入库材料计划成本 发出材料计划成本

材料成本差异

入库材料超支差异 发出材料负担差异

入库材料节约差异

(四)委托加工物资

原材料

材料成本差异

委托加工物资

(1)发出材料实际成本

银行存款

(2)支付运杂费

应交税费—应交消费税

(4)支付收回后用于继续加工应税消费品的消费税

(3)支付加工费和增值税

应交税费—应交增值税

(4)支付收回后用于直接销售的消费税

(5) 收回委托加工物资

库存商品等

(五)存货清查

1.存货盘盈的核算

管理费用

待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢

原材料等

管理费用

①批准处理前

②批准处理后

2.存货盘亏的核算

营业外支出

原材料

管理费用

原材料

待处理财产损溢

其他应收款

①批准处理前

②由过失人赔偿部分

③残料入库

④一般经营损失

⑤非常损失

(六)存货减值

存货跌价准备

资产减值损失

(1)计提存货跌价准备

(2)冲回多计提的存货跌价准备

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

二、例题讲解

【例题1·计算题】甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司于2010年12月1日正式投产，原材料按实际成本核算。W材料12月初结存为零。

甲公司2010年12月发生的有关原材料的经济业务如下：

(1)12月2日，向乙公司购入W材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000万元，增值税额为3400万元，款项已通过银行转账支付，W材料验收入库过程中发生检验费用500万元，检验完毕后W材料验收入库。

(2)12月5日，生产领用W材料300吨。

(3)12月8日，向丙公司购入W材料1 900吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为54 150万元，增值税额为9 205.5万元，款项已通过银行转账支付。W材料已验收入库。

(4)12月10日，生产领用W材料600吨。

(5)12月12日，发出W材料1000吨委托外单位加工(月末尚未加工完成)。

(6)12月15日，向丁公司购入W材料1 000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为30 000万元，增值税额为5 100万元，款项已通过银行转账支付，W材料已验收入库。

(7)12月17日，生产领用W材料1 500吨。

假定：甲公司领用W材料生产的产品在2010年度全部完工，且全部对外售出。不考虑其他因素。

要求：

(1)计算购入各批W材料的实际单位成本。

(2)按先进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本。

[答案]

(1)

12月2日向乙公司购入W材料的实际单位成本=(20 000+500)/1 000=20.50(万元)

12月8日向丙公司购入W材料的实际单位成本=54 150/1 900=28.50(万元)

12月15日向丁公司购入W材料的实际单位成本=30 000/1 000=30(万元)

(2)

12月5日生产领用W材料的成本=300×20.50=6 150(万元)

12月10日生产领用W材料的成本=600×20.50=12 300(万元)

12月12日发出委托加工的W材料的成本=100×20.50+900×28.50=27 700(万元)

12月17日生产领用W材料的成本=1 000×28.50+500×30=43 500(万元)

月末结存W材料的成本=20 500+54 150+30 000-6 150-12 300-27 700-43 500

=15 000(万元)。

【例题2·计算题】某工业企业为增值税一般纳税人。发出材料成本按加权平均法计算。2010年7月1日库存A种原材料100吨，价值77905元，当月购入A种原材料4000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨800元，增值税额为544000元。另发生运输费用50000元(假定运费不考虑增值税)，装卸费用12000元，途中保险费用13900元。上述款项均以银行存款支付。原材料验收入库时发现运输途中发生合理损耗5吨。

本月生产甲产品领用该种材料2000吨，生产乙产品领用该种材料1600吨，行政管理部门领用400吨。

要求：

(1)计算购入A种材料的入账价值及单位采购成本;

(2)编制购入材料的会计分录;

(3)计算A材料的加权平均单价;

(4)编制领用材料的会计分录。

[答案]

(1)A原材料的入账价值=800×4000+50000+12000+13900=3275900(元)

A原材料的单位采购成本=3275900÷(4000-5)=820(元/吨)

(2)购入材料的会计分录

借：原材料 3275900

应交税费——应交增值税(进项税额) 544000

贷：银行存款 3819900

(3)A原材料发出的单位成本=(77905+3275900)÷(100+3995)=819(元/吨)

(4)领用材料的会计分录

借：生产成本—基本生产成本——甲产品 1638000

——乙产品 1310400

管理费用 327600

贷：原材料 3276000

注：存货购入成本应包括运输途中的合理损耗，在计算购入成本时并不减去合理损耗部分，存货的入账价值=购入单价×购入数量+各项采购费用=3275900(元)。但入库后，需要重新计算单价，入库后的原材料单位成本=购入成本÷(购入数量-合理损耗数量)=3275900÷(4000-5)=820(元)。

【例题3·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。

2010年4月，与A材料相关的资料如下：

(1)1日，“原材料——A材料”科目余额20000元(共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤)。

(2)5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。

(3)8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元， 增值税额6120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。

(4)11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。

(5)18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

(6)21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。

(7)30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。

要求：

(1)计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。

(2)根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。

(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示)

[答案]

(1)发出A材料的单位成本

=(20000-2000+2200+37000+51500+600)/ (2000+2950+5000+50)

=109300/10000

=10.93(元/公斤)

(2)

① 借：应付账款 2000

贷： 原材料 2000

② 借：原材料 2200

应交税费——应交增值税(进项税额) 306

贷：银行存款 2506

③ 借：在途物资 37000

应交税费——应交增值税(进项税额) 6120

贷：银行存款 43120

④ 借：原材料 37000

贷：在途物资 37000

⑤ 借：原材料 51500

应交税费—&

（责任编辑：xll）