初级会计师

2014年会计专业技术资格考试将于2014年10月25日、26日举行(初级会计职称考试为全国统一考试)，为了帮助广大考生备考小编整理了《初级会计实务》考前考点精编版，希望对您的备考有所帮助！

三、商业折扣、现金折扣

考点一、处理原则

商业折扣：

指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。

商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣：

指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定，企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。

销售时：

企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

收款时：

现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。

考点二、账务处理

【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，2×12年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元(不含增值税)，每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%;由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30;A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。

『正确答案』

1.3月1日销售实现时：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　210 600

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　180 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 30 600

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　120 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　120 000

原则：确认销售商品收入的金额时，不应预计可能发生

的现金折扣、销售折让，但是应扣除商业折扣后的净额。

2.折扣期后付款：(21-30)付款，则应按全额付款。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　210 600

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　210 600

3.折扣期内付款：(1-20)3月9日付款2%

(1)假定计算现金折扣考虑增值税：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　206 388

财务费用　　　　　　　　　　　　　　4 212 (应收账款的2%)(少收)

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　210 600

(2)假定计算现金折扣不考虑增值税：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　207 000

财务费用　　　　　　　　　　　　　　3 600(收入的2%)(少收)

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　210 600

【例题·单选题】(2009)某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120 000元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业应收账款金额为(　)元。

【例题·2009计算题】

A.118 800

B.139 200

C.138 996

D.140 400

『正确答案』D

『答案解析』此题中应收账款的金额按照货款总额计算，120000*(1+17%)=140400

引申：1.如题目要求计算实收金额则答案为C;

2.计算现金折扣时不考虑增值税，实收金额为B。

【例题·多选题】(2011)下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有(　)。

A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入

B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用

C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款

D.购买企业偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用

『正确答案』BD

『答案解析』现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，销售企业应在实际发生时计入当期财务费用。.购买企业偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用。

【例题·单选题】(2010)企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当(　)。

A.确认当期财务费用

B.冲减当期主营业务收入

C.确认当期管理费用

D.确认当期主营业务成本

『正确答案』A

『答案解析』现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。

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（责任编辑：lqh）

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