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2012初级会计职称《初级会计实务》  讲义第二章(2)

2.转销应付账款

企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款)，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入(　)。

A.资本公积 　B.营业外收入

C.其他业务收入 　D.其他应付款

『正确答案』B

『答案解析』应付账款因无法偿还而转销的，应计入营业外收入。

(二)应付票据

应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

1.不带息应付票据的核算

(1)企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

(2)支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

(3)支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

(4)银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

【例题】企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据(　)。

A.转作短期借款 　B.转作应付账款

C.转作其他应付款 D.仅做备查登记

『正确答案』b

『答案解析』企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。

2.带息应付票据的核算

与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。

【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2010年7月1日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票，面值为117万元，期限3个月，票面利率为6%。原材料已经验收入库。(假定甲公司按照实际成本核算)

『正确答案』

甲公司的会计处理：

(1)2010年7月1日

借：原材料 　100

应交税费――应交增值税(进项税额) 17

贷：应付票据 117

(2) 2010年7月末

借：财务费用 0.585(117×6%/12)

贷：应付票据 　0.585

(3) 2010年8月末、9月末同上

(4)如果支付货款：

借：应付票据 　118.755(117+0.585×3)

贷：银行存款 118.755

(三)预收账款

预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

1.企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目

2.销售实现时，按实现的收入，借“预收账款”本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

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