中级会计师

16.1.3　外币交易的会计处理原则

1.首先应认定记账本位币及记账汇率

通常记账汇率选择：

①即期汇率

即中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

②即期汇率的近似汇率

即按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。

2.当发生外币业务时，应以记账汇率将外币金额折算为记账本位币登账，并对外币账户的金额进行双重登记。如果是收到外币资本投入，应当按交易发生日即期汇率进行折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，按此标准核算不会出现外币资本折算差额。

3.期末应采用期末现行汇率对所有外币账户(外币货币性项目)进行调账，并对汇兑损益进行认定。

16.1.4　外币业务的具体核算

1.一般外币业务的会计处理。

2.特殊外币业务的会计处理

(1)外币兑换的会计处理

(2)汇兑损益的归属方向

①符合资本化条件的记入工程成本;

②不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则列入“管理费用”;

③既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用——汇兑损失”。

16.2　外币报表的折算

16.2.1　外币财务报表折算的一般原则

企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：

1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。比较财务报表的折算比照上述规定处理。

16.2.2　包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理

企业境外经营为子公司的情况下，企业在编制合并报表时，对于境外经营财务报表的折算差额，归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示，属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。

16.2.3　境外经营的处置

企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

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