中级会计师

一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备案答案在，只有一个符合题意的正确答案。请将悬点的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、错选、不选均不得分)

1.

答案：A

【解析】2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额=(960-600-60)/2/12=12.5(万元)

2.

【答案】B

【答案解析】该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800×250=137.5(万元)，固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5(万元)。

3.

【答案】A

【答案解析】丁产品的可变现净值=110-2=108(万元)，成本=100+40=140(万元)，可变现净值低于成本，产品发生的减值，所以丙材料的可变现净值=108-40=68(万元)，成本为100万元，存货的账面价值为成本与可变现净值孰低计量，所以2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。

4.

【答案】C

【答案解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额=1000-100=900(万元)，预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为960万元，选项C正确。

5.

【答案】A

【答案解析】商誉和使用使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，都至少于每年度终了进行减值测试，选项A正确。

6.

【答案】D

【答案解析】对应现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

7.

【答案】D

【答案解析】建造中发生的可预计的气候原因不属于非正常中断，即使超过了3个月，也需要继续资本化，选项D正确。

8.

【答案】B

【答案解析】2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18800×(1+4%)-18000×5%=18652(万元)。

9.

【答案】C

【答案解析】本题中所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，存在金额区间的应当取中间值，并且基本确定从第三方获得补偿款项不能冲减预计负债的账面价值。则甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=(500+900)÷2=700(万元)，选项C正确。

10.

【答案】B

【答案解析】增值税即征即退属于政府补助，其他均不属于。

11.

【答案】C

【答案解析】交易性金融资产发生的汇兑差额应计入公允价值变动损益。

12.

【答案】C

【答案解析】固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法属于会计估计变更，选项A错误;固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年属于新的事项，不属于会计政策变更，选项B错误;投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更，选项C正确;租入设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策不属于会计政策变更，选项D错误。

13.

【答案】A

【答案解析】甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵消的金额为未实现的内部销售损益，金额=(3000-2200)×20%=160(万元)。

14.

【答案】D

【答案解析】甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部交易发生的现金流量，金额=2000+340=2340(万元)。

15.

【答案】D

【答案解析】无形资产计提摊销，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金--无形资产”，贷记“累计摊销”，选项D正确。

二、多选题(本类题共10小题，每小题2分，共20分，每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、少选、错选、不选均不得分)

1.

【答案】ABC

【解析】A计入营业外收入，B计入销售费用，C应于发生当期计入管理费用，均影响当期损益;D计入资本公积，不影响当期损益。

2.

【答案】ABCD

【解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而AD影响处置时固定资产的账面价值，B是处置清理费用，C对应处置取得的价款，因此ABCD都影响处置损益。

3.

【答案】BCD

【解析】没有投入使用的固定资产，也是要计提折旧的，A说法不正确。

4.

【答案】ABCD

5.

【答案】ABC

【解析】商誉、无形资产、固定资产计提减值准备，一经计提，不得转回。

6.

【答案】AB

【答案解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B正确;交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除可能发生的交易费用，选项C和D正确。

7.

【答案】ACD

【答案解析】资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项C和D正确，选项B错误;外币报表折算差额属于所有者权益性质的科目，选项A正确。

8.

【答案】CD

【答案解析】选项A和B属于当期发生正常事项，作为当期事项在当期处理;选项C和D属于本年发现以前年度的重大差错应当采用追溯重塑法调整。

9.

【答案】ABD

【答案解析】纳入投资方合并财务合并范围的前提是实施控制，选项A和B没有达到施控制;选项D已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。

10.

【答案】ACD

【答案解析】根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入，期末结转到事业结余中，选项A、C和D正确;财政补助收入结转到财政补助结转中，选项B错误。

三、判断题

1.

【答案】√

【解析】分录为：

借：主营业务成本等

存货跌价准备

贷：库存商品等

2.

【答案】√

【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【试卷点评】本题考核“固定资产初始计量”知识点。

3.

【答案】×

【解析】企业并不拥有其经营租入的土地使用权的所有权，因此该企业不得将其确认为投资性房地产。

【试卷点评】本题考核“投资性房地产”知识点。

4.

【答案】√

【解析】持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

【试卷点评】本题考核“持有待售固定资产”知识点。

5.

【答案】×

【解析】交易性金融资产与可供出售金融资产之间不能相互重分类。

6.

【答案】×

【答案解析】针对企业集团股份支付，母公司向子公司的高管人员授予母公司股份的，母公司应将其作为权益结算的股份支付，按照授予日的公允价值确认长期股权投资和资本公积。

7.

【答案】√

【答案解析】针对发行的可转换公司债券，应当先确定负债成份的公允价值，然后再确定权益成份的公允价值。

8.

【答案】√

【答案解析】根据政府补助准则规定，与收益相关的政府补助如果不能合理确定其公允价值，应当按照名义金额计量。

9.

【答案】√

【答案解析】在合并报表中，涉及母公司实质上构成对子公司的长期净投资的，以母公司和子公司以外的货币反应的，在编制合并财务报表时，应当相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。

10.

【答案】√

【答案解析】受托代理资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，应当以公允价值作为其入账价值。

四、计算题(本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

1.

【答案】

(1)分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。

2011年度：成本法

2012年度：权益法

(2)逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。

2011年1月1日：

借：长期股权投资 5000

贷：银行存款 5000

2011年4月26日：

西山公司应确认的现金股利=3500×10%=350(万元)

借：应收股利 350

贷：投资收益 350

2011年5 月12 日：

借：银行存款 350

贷：应收股利 350

(3)逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。

2012年1月1日：

借：长期股权投资——成本 10190

累计摊销 120

贷：银行存款 9810

无形资产 450

营业外收入 50

原股权投资10%的投资成本5000万元大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额4800万元(48000×10%)，产生的是正商誉200万元;新股权投资20%的投资成本10190万元小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10200万元(51000×20%)，产生负商誉10万元，综合考虑的结果是正商誉190万元，所以不需要调整。

对于两次投资时点之间的追溯：

两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增加3000万元(51000-48000)，其中实现净利润6000万元，分配现金股利3500万元，所以发生的其他变动=3000-(6000-3500)=500(万元)，调整分录为：

借：长期股权投资——损益调整 600

——其他权益变动 50

贷：长期股权投资——成本 350

盈余公积 25

利润分配——未分配利润 225

资本公积——其他资本公积 50

2012年4月28日：

西山公司享有现金股利=4000×30%=1200(万元)

借：应收股利 1200

贷：长期股权投资——损益调整 600

——成本 600

2012年5月7日：

借：银行存款 1200

贷：应收股利 1200

甲公司经调整后的净利润=8000-(51000-50500)×60%=7700(万元)

西山公司应确认的金额=7700×30%=2310(万元)

借：长期股权投资——损益调整 2310

贷：投资收益 2310

(4)计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。

2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数

=5000+10190+600+50-350-1200+2310

=16600(万元)

【试题点评】本题考核“长期股权投资成本法转权益法”知识点，属于长期股权投资的基础考点，难度不大。

2.

【答案】

(1)事项一：2012年年末存货的账面价值=9000-880=8120(万元)，计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880(万元)，递延所得税资产的余额=880×25%=220(万元)。

事项二：2012年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4800(万元)，计税基础=6000-6000×5/15=4000(万元)，应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800(万元)，递延所得税负债的余额=800×25%=200(万元)。

事项三：2012年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元;不产生暂时性差异。

事项四：因为该广告费尚未支付，所以该广告费作为负债来核算，账面价值为25740万元，计税基础=25740-(25740-170000×15%)=25500(万元)，可抵扣暂时性差异余额=25740-25500=240(万元)，递延所得税资产余额=240×25%=60(万元)。

(2)事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15(万元)。

事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。

事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。

(3)2012年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240=9680(万元)，应交所得税=9680×25%=2420(万元)，所得税费用=2420+15+200-60=2575(万元)。

(4)会计分录为：

借：所得税费用2575

递延所得税资产45

贷：应交税费--应交所得税2420

递延所得税负债200

五、综合题(本类题共2小题，第1题15分，第2小题18分，共33分，凡要求计算的项目，除了特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

1.

【答案】

(1)对甲公司而言：

收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以属于非货币性资产交换;< p="">

对丙公司而言：

支付的货币性资产/换入资产公允价值=200/(1000+400)=14.29<25%，所以属于非货币性资产交换。< p="">

(2)甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000-(1200-200-100)-50=50(万元)。

会计处理为：

借：长期股权投资1200

无形资产减值准备100

累计摊销200

银行存款200

贷：无形资产1200

应交税费--应交营业税50

营业外收入50

可供出售金融资产--成本350

--公允价值变动50

借：资本公积--其他资本公积50

贷：投资收益50

(3)

借：资产减值损失280

贷：坏账准备280

(4)甲公司重组后应收账款的账面价值=2340-400=1940(万元)

甲公司重组损失=(2340-280)-1940=120(万元)

借：应收账款--债务重组1940

坏账准备280

营业外支出--债务重组损失120

贷：应收账款2340

(5)乙公司重组后应付账款的账面价值=2340-400=1940(万元)

乙公司重组收益=2340-1940-100=300(万元)

借：应付账款2340

贷：应付账款--债务重组1940

预计负债100

营业外收入--债务重组收益300

(6)2013年5月31日

甲公司：

借：银行存款2040

贷：应收账款--债务重组1940

营业外支出(或营业外收入)100

乙公司：

借：应付账款--债务重组1940

预计负债100

贷：银行存款2040

2.

【答案】

材料(1)

2012年3月25日

借：应收账款3510

贷：主营业务收入3000

应交税费--应交增值税(销项税额)510

借：主营业务成本2400

贷：库存商品2400

2012年4月5日

借：主营业务收入300

应交税费--应交增值税(销项税额)51

贷：应收账款351

2012年5月10日

借：银行存款3159(3510-351)

贷：应收账款3159

材料(2)

借：银行存款1053

原材料100

应交税费--应交增值税(进项税额)17

贷：主营业务收入1000

应交税费--应交增值税(销项税额)170

借：主营业务成本700

贷：库存商品700

材料(3)

2012年11月20日

借：银行存款45

贷：预收账款45

2012年12月31日

确认提供劳务收入=900×40%-0=36(万元)，

确认提供劳务成本=(30+40)×40%-0=28(万元)。

借：劳务成本30

贷：应付职工薪酬30

借：预收账款36

贷：主营业务收入36

借：主营业务成本28

贷：劳务成本28

(2)该销售退回属于资产负债表日事项。

借：以前年度损益调整--主营业务收入400

应交税费--应交增值税(销项税额)68

贷：应收账款468

借：库存商品320

贷：以前年度损益调整--主营业务成本320

借：应交税费--应交所得税20[(400-320)×25%]

贷：以前年度损益调整--所得税费用20

借：利润分配--未分配利润60

贷：以前年度损益调整60

借：盈余公积6

贷：利润分配--未分配利润6

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（责任编辑：xll）

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