初级会计师

（2）实收资本的减少
企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。
股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，会涉及“库存股”科目，本科目为所有者权益类科目，核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。
会计处理如下：
（1）企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额
借：库存股
   贷：银行存款
（2）注销库存股（按顺序依次冲减股本、资本公积、盈余公积及未分配利润）
借：股本
   资本公积－股本溢价
   盈余公积
   利润分配－未分配利润
   贷：库存股
      如果折价回购，即回购价低于面值，分录是
借：股本
   贷：库存股
资本公积――股本溢价

教材例题【3-9】【3-10】【3-11】
A公司2001年12月31日的股本为100，000，000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30，000，000元，盈余公积40，000，000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20，000，000股并注销，不考虑其他因素，针对下列不相关的情况编制会计分录
（1）假定A公司按每股2元回购股票
（2）假定A公司按每股3元回购股票
（3）假定A公司按每股0.9元回购股票
答案：
（1）按每股2元回购股票
借：库存股 40000000
  贷：银行存款  40000000
借：股本   20000000
    资本公积－股本溢价 20000000
   贷：库存股  40000000
（2）按每股3元回购股票
借：库存股 60000000
   贷：银行存款60000000
借：股本   20000000
    资本公积－股本溢价 30000000
    盈余公积   10000000
   贷：库存股  60000000
（3）按每股0.9元回购股票
借：库存股 18000000
   贷：银行存款18000000
借：股本   20000000
   贷：库存股 18000000
       资本公积－股本溢价  2000000

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