初级会计师

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第二节　营业税金及附加

营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等。(不包括增值税和所得税)

营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。

消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品(主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品)所征收的一种税。

【例题·单选题】(2012年)下列各项中，应列入利润表“营业税金及附加”项目的是(　)。

A.进口原材料应交的关税

B.购进生产设备应交的增值税

C.处置专利权应交的营业税

D.销售自产应税化妆品应交的消费税

【正确答案】D

【答案解析】选项A，进口原材料的关税是计入到材料的成本;选项B，购进生产设备应交的增值税应作为进项税额可以抵扣，不记入到“营业税金及附加”科目;选项C，处置专利权的营业税应计入无形资产的处置损益，计入营业外收支科目。故答案选D。

【例题·多选题】(2010年)下列各项中，应计入营业税金及附加的有(　)。

A.处置无形资产应交的营业税

B.销售商品应交的增值税

C.销售应税产品的资源税

D.销售应税消费品应交的消费税

【正确答案】CD

【答案解析】营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

【例题·多选题】(2007年)企业销售商品交纳的下列各项税费，记入“营业税金及附加”科目的有(　)。

A.消费税

B.增值税

C.教育费附加

D.城市维护建设税

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B不通过“营业税金及附加”科目核算。

【例题·分录题】某公司2012年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3 000 000元，该产品适用的消费税税率为25%。与消费税有关的会计分录如下：

(1)计算应交消费税额750 000(3 000 000×25%)元：

借：营业税金及附加 750 000

贷：应交税费——应交消费税 750 000

(2)交纳消费税时：

借：应交税费——应交消费税 750 000

贷：银行存款 750 000

【例题·分录题】某公司2012年1月1日对外提供运输业务，获得劳务收入200 000元，营业税税率3%，款项已存入银行。该公司应编制如下会计分录：

(1)收到款项时：

借：银行存款 200 000

贷：主营业务收入 200 000

(2)计算应交营业税200 000×3%=6 000(元)

借：营业税金及附加 6 000

贷：应交税费——应交营业税 6 000

(3)交纳营业税时：

借：应交税费——应交营业税 6 000

贷：银行存款 6 000

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