中级会计师

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[解析]调整事项和非调整事项的区别在于：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明;而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。

其他三项都属于日后非调整事项。

15、A

[解析]发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

本题两次装修期间是7年，为较短者，装修形成的固定资产应按7年计提折旧。

二、多项选择题

16、ABCD

[解析]一个分部是否作为报告分部，取决于其是否具有重要性，对于其具有重要性的分部，则应将其作为报告分部。一般情况下，判断其重要性主要依据其是否达到下列各项标准中至少一项标准：

(1)一个分部的收入达到企业各分部收入总额的10%以上;

(2)一个分部的营业利润或营业亏损，达到下列两项中绝对值较大者的10%：

①未发生营业亏损各分部，其营业利润总额;

②发生营业亏损的各分部，其营业亏损总额。

(3)分部资产达各业务分部资产总额的10%以上。

17、ABC

[解析]自创商誉不能确认为无形资产; 转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务支出;转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。

18、ABC

[解析]用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。

19、ACD

[解析]无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限属于会计估计变更，不需要进行追溯调整;固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法也属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不进行追溯调整;长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法属于新的事项，不是会计政策变更，也不进行追溯调整。

20、AB

[解析]实质重于形式原则指交易或事项的经济实质重于法律表现形式。企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。实质是指交易或事项的经济实质，形式是指交易或事项的法律形式。

售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主(即承租人)将一项自制或外购的资产或正在使用的资产出售后，又将该项资产从买主(即出租人)那里租回。售后租回从形式上看，首先是为企业带来了收入，并且所出售商品的所有权及所有权上的主要风险和报酬也已转移，但实质上由于在售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并计算的。因此，资产的出售和租回实质上是同一项交易。根据实质重于形式原则，不应将售后租回损益确认为当期损益，而应予以递延，分摊计入各期损益。

融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。所以融资租入固定资产视同自有固定资产核算体现了实质重于形式原则。

21、 ABCD

[解析]对于会计政策变更，企业除进行相应的会计处理外，还应当在会计报表附注中披露以下事项：

(1)会计政策变更的内容和理由。主要包括：对会计政策变更的阐述、会计政策变更的日期、变更前采用的会计政策、变更后采用的新会计政策以及会计政策变更的原因。

(2)会计政策变更的累积影响数，主要包括：采用追溯调整法时会计政策变更的累积影响数、会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额。

(3)累积影响数不能合理确定的理由，主要包括累积影响数不能合理确定的理由以及会计政策变更对当期经营成果的影响金额。

22、 ABCD

[解析]所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：(1)固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成;(2)所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用;(3)继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。

如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。

23、BCD

[解析]筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票或债券、分配利润等。选项A属于投资活动产生的现金流量。

24、ACD

[解析]请参见教材277页的相关内容。

25、ABD

[解析]事业单位的专用基金主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。投资基金属于事业基金。

三、判断题

81、√

[解析]请参见教材195页的相关内容。

82、×

[解析]请参见教材482页，剩余的专项资金，按规定留归本单位的部分才转入事业基金。

83、×

[解析]企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

84、√

[解析]请参见教材241页的倒数第二段内容。

85、√

[解析]企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，属于日后非调整事项，应在会计报表附注中披露，不需要调整报告年度的报表。

86、√

[解析]请参见教材215页第三段的相关内容。

87、×

[解析]购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的短期债券投资利息计入应收利息科目，实际收到该利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”，不计入当期损益。

88、√

[解析]请参见教材446页的相关内容。

89、√

[解析]请参见教材107页第三段的相关内容。

90、×

[解析]日后期间发生的报告年度销售商品的退回，属于资产负债表日后调整事项。

四、计算分析题

1、[答案]

(1)12月2日向乙公司购入W材料的实际单位成本

=(20 000+500)/1 000=20.50(万元)

12月8日向丙公司购入W材料的实际单位成本

=54 150/1 900=28.50(万元)

12月15日向丁公司购入W材料的实际单位成本

=30 000/1 000=30(万元)

(2)12月5日生产领用W材料的成本

=300×20、50=6 150(万元)

12月10日生产领用W材料的成本

=600×28、50=17 100(万元)

12月12日发出委托加工的W材料成本

=1 000×28、50=28 500(万元)

12月17日生产领用W材料的成本

=1 000×30+300×28.50+200×20.50

=42 650(万元)

月末结存W材料的成本

=20 500+54 150+30 000-6 150-17 100-28 500-42 650

=10 250(万元)

(3)12月5日生产领用W材料的成本

=300×20.50=6 150(万元)

12月10日生产领用W材料的成本

=600×20.50=12 300(万元)

12月12日发出委托加工的W材料的成本

=100×20.50+900×28.50=27 700(万元)

12月17日生产领用W材料的成本

=1 000×28.50+500×30=43 500(万元)

月末结存W材料的成本

=20 500+54 150+30 000-6 150-12 300-27 700-43 500

=15 000(万元)

(4)采用先进先出法的生产领用W材料成本

=6 150+12 300+43 500=61 950(万元)

采用后进先出法的生产领用W材料成本

=6 150+17 100+42 650=65 900(万元)

如果产销率为100%，采用先进先出法与采用后进先出法相比2005年净利润增加

=(65 900-61 950)×(1-33%)=2 646、50(万元)

(5)未分配利润增加=2 646、50×(1-10%)

=2 381、85(万元)

2、[答案]

(1)该债券年票面利息=20 000×6%=1 200(万元)

(2)该债券溢价金额=21 909、2-20 000×6%-20 000

=709.2(万元)

2002年投资收益=(20000+709、2)×5%=1 035.46(万元)

2002年溢价摊销额=20 000×6%-(20 000+709.2)×5%

=164.54(万元)

2003年投资收益=(20 000+709.2-164.5)×5%

=1 027.23(万元)

2003年溢价摊销额

=20 000×6%-(20 000+709.2-164.5)×5%

=172.77(万元)

2004年投资收益

=(20 000+709.2-164.5-172.77)×5%

=1 018.60(万元)

2004年溢价摊销额

=20 000×6%-(20 000+709.2-164.5-172.77)×5%

=181.40(万元)

2005年溢价摊销额

=709.2-164.5-172.77-181.40

=190.53(万元)

2005年投资收益=1 200-190.53

=1 009.47(万元)

(因为以前年度的数据保留了小数位数，不是精确数据，最后一年如果再按上述公式来计算，各年摊销的溢价之和就会与溢价总额有误差，所以最后一年的数据倒挤)

(3)①借：长期债权投资——债券投资(面值) 20 000

应收利息 1 200

长期债权投资——债券投资(溢价) 709.2

贷：银行存款 21 909.2

②借：银行存款 1 200

贷：应收利息 1 200

③借：应收利息 1 200

贷：长期债权投资——债券投资(溢价) 164.54

投资收益 1 035.46

④借：银行存款 1 200

贷：应收利息 1 200

⑤借：应收利息 1 200

贷：长期债权投资——债券投资(溢价) 172.77

投资收益 1 027.23

⑥借：银行存款 1 200

贷：应收利息 1 200

⑦借：应收利息 1 200

贷：长期债权投资——债券投资(溢价) 181.40

投资收益 1 018.60

⑧借：银行存款 1 200

贷：应收利息 1 200

⑨借：应收利息 1 200

贷：长期债权投资——债券投资(溢价) 190.53

投资收益 1 009.47

⑩借：银行存款 21 200

贷：应收利息 1 200

长期债权投资——债券投资(面值) 20 000

五、综合题

1、[答案]

(1)借：在建工程 1 172.5

贷：银行存款 1 172.5

(2)借：在建工程 16.7

贷：原材料 10

应交税金 1.7

应付工资 5

(3)借：固定资产 1 189.2

贷：在建工程 1 189.2

(4)2004年折旧额=(1 189.2-13.2)/6=196(万元)

(5)未来现金流量现值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835

=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7

=807.56(万元)

而销售净价=782(万元)

所以，该生产线可收回金额=807.56(万元)

(6)应计提减值准备金额=(1 189.2-196)-807.56

=185.64(万元)

借：营业外支出 185.64

贷：固定资产减值准备 185.64

(7)2005年改良前计提的折旧额=(807.56-12.56)/5×1/2

=79.5(万元)

(8)借：在建工程 728.06

累计折旧 275.5

固定资产减值准备 185.64

贷：固定资产 1 189.2

(9)生产线成本=728.06+122.14=850.2(万元)

(10)2005年改良后应计提折旧额=(850.2-10.2)/8×4/12

=35(万元)

(11)2006年4月30日账面价值=850.2-35×2

=780.2(万元)

借：固定资产清理 780.2

累计折旧 70

贷：固定资产 850.2

同时，借：应付账款 780.2

贷：固定资产清理 780.2

2、[答案]

(1)第①②④⑤错误，第③正确。

(2)对第一个事项：

①借：原材料 10

贷：以前年度损益调整 10

②借：以前年度损益调整 3.3

贷：应交税金——应交所得税 3.3

借：以前年度损益调整 6.7

贷：利润分配——未分配利润 6.7

借：利润分配——未分配利润 0.67

贷：盈余公积——法定盈余公积 0.67

对第二个事项：

①借：以前年度损益调整 200

应交税金——应交增值税(销项税额) 34

贷：预收账款 234

②借：库存商品 140

贷：以前年度损益调整 140

③借：应交税金——应交所得税 19.8

贷：以前年度损益调整 19.8

借：利润分配——未分配利润 40.2

贷：以前年度损益调整 40.2

借：盈余公积 4.02

贷：利润分配——未分配利润 4.02

对第四个事项：

①借：以前年度损益调整 500

贷：预收账款 500

②借：发出商品 350

贷：以前年度损益调整 350

③借：利润分配——未分配利润 150

贷：以前年度损益调整 150

借：盈余公积 15

贷：利润分配——未分配利润 15

对第五个事项：

借：以前年度损益调整 100

贷：待转库存商品差价 100

借：以前年度损益调整(40/5)8

贷：待转库存商品差价 8

借：利润分配——未分配利润 108

贷：以前年度损益调整 108

借：盈余公积 10.8

贷：利润分配——未分配利润 10.8

2005年利润表和利润分配表调整

主营业务收入减少1 390万元

主营业务成本减少1 090万元

财务费用增加8万元

所得税减少16.5万元

净利润减少291.5万元

提取法定盈余公积减少29.15万元

未分配利润减少262.35万元

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（责任编辑：xll）